Условием оптимального использования функций налогов являют­ся принципы налогообложения. Принципы налогообложения- это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Финансовая наука долгое время была не в состоянии ответить на вопросы, что облагать налогом и каковы принципы обложения, хотя данная проблема при­влекала внимание практиков и теоретиков с момента возникновения налогов. Разработка их опиралась на индивидуалистические теории государства и налогов как рекомендации государству учитывать инте­ресы плательщиков. В настоящее время выделяют следующие основные принципы налогообложения в РФ:

1. Законности налогообложения

Данный принцип является общеправовым и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод челове­ка и гражданина иначе, чем федеральным законом (часть 3 статьи 55 Конституции РФ). Налогообложение является ограничени­ем права собственности, закрепленного в статье 35 Конституции РФ, но ограничением законным, т. е. основанным на законе и, в широком смысле, направленным на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализа­ции государством и его органами норм права). Налоговый Кодекс РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (пункт 1 статьи 3 НК РФ).

2. Всеобщности налогообложения

В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими. Всеобщность налогообложения состоит в том, что определенные нало­говые обязанности устанавливаются по общему правилу для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовымтребованиям (например, земельный налог по общему правилу уплачивают все владельцы земельных участков), при этом налогообложение строится на единых принци­пах.

3. Равенства налогообложения

Равенство налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом (часть 1 статьи 19 Конституции РФ). Конституционные положения рассмат­риваемого принципа развиваются в части 1 пункта 2 статьи 3 Налогового Кодекса РФ: налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных (принадлежность или непринадлежность к тому или иному классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо непринадлежность к определенной расе, нации, народности, этнической группе),религиозных и иныхразличий между налогоплательщиками. Нормачасти 2 пункта 2 статьи 3 Налогового Кодекса РФ запрещает установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависи­мости от формы собственности (государственная - федеральная, собственность субъектов РФ, муниципальная или частная), гражданства физических лиц (граждане РФ, граж­дане иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капита­ла. Исключения из этого принципа направлены на защиту публичных и экономических интересов общества (и госу­дарства), они содержатся в части 3 пункта 2 статьи 3 Налогового Кодекса РФ: при ввозе товара в Российскую Федерации из-за рубежа допустимо установление особых; видов пошлин либо дифференциро­ванных ставок пошлин в зависимости от страны происхож­дения товара.

4. Справедливости налогообложения

В Российской Федерации до принятия первой части Налогового Кодекса РФ данный принцип первоначально был сформулирован в пункте 5 постановления Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П: «В целях обеспечения регулирования нало­гообложения в соответствии с Конституцией РФ принцип равенства требует фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и сораз­мерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 статьи 6 и статьи 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно дос­тигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов». Впоследст­вии данный принцип нашел свое закрепление и в пункте 1 статьи 3 Налогового Кодекса РФ, правда, в несколько преломленном виде (без упо­минания о справедливом распределении собранных нало­гов): «... При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости». То есть налоги должны быть справедливыми. При этом справедли­вость налогов и налогообложения понимается сквозь призму догмы «с каждого налогоплательщика по его воз­можностям».

5. Взимание налогов в публичных целях

Публичность цели взимания налогов обосновывается док­триной финансового (Япония, Корея, Бирма), налогового (США) и (или) экономического (Франция) права многих зарубежных стран. Она прямо или косвенно закреплена в конституциях многих стран мира (в США - в конституциях большинства штатов). Принцип публичной цели предпола­гает поиск баланса интересов отдельных лиц - налогопла­тельщиков и общества в целом. «Поэтому государство впра­ве и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интере­сов не только налогоплательщиков, но и других членов об­щества».

6. Установление налогов и сборов в должной правовой процедуре

Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, че­рез конституционный запрет на установление налогов ина­че как законом (установление его в ином порядке противо­речит статье 57, части 3 статьи 75 Конституции Российской Федера­ции), а в ряде государств - специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о нало­гах. В России такое правило содержится в части 3 статьи 104 Кон­ституции Российской Федерации.

7. Экономического основания налогов (сборов)

Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обре­менительными для налогоплательщиков, но и должны обя­зательно иметь экономическое основание (другими слова­ми - не быть произвольными). В соответствии спунктом 3 статьи 3 Налогового Кодекса РФ «налоги и сборы должны иметь экономическое ос­нование и не могут быть произвольными».

8. Презумпции толкования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах

Этот принцип закреплен в пункте 7 статьи 3 Налогового Кодекса РФ. В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противо­речия и неясности актов законодательства о налогах и сбо­рах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

9. Определенности налоговой обязанности

В соответствии с указанным принципом (закреплен в пункте 6 статьи 3 Налогового Кодекса РФ) акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

10. Единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики

Данный принцип является конституционным, он закреп­лен в части 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации, пункте 3 статьи 1 Гражданского Кодекса РФ и пункте 4 статьи 3 Налогового Кодекса РФ. В соответствии с рассматри­ваемым принципом не допускается установление налогов, и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации, и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств.

11. Принцип единства системы налогов и сборов

Правовое значение необходимости существования рас­сматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унификации налоговых изъятий собственности. Как указано в абзаце 4 пункта 4 постановления Конституционно­го Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П, такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в статьях 34 и 35 Кон­ституции Российской Федерации, с обеспечением прин­ципа единства экономического пространства, с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством Российской Федерации перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

На современном этапе принципы налогообложения– это, по сути, основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала осуществления налоговых отношений.

В налогово-экономической и налогово-правовой литературе выделяются два уровня (вида) принципов налогообложения:

Первый уровень – экономические принципы налогообложения. Они формулируются в процессе развития финансовой науки и государствоведения, а реализуются при построении конкретных налоговых систем различных государств, и их генезис находит свое отражение во многих принципах налогового права.

Экономисты в своих работах относят, как правило, к ним следующие принципы: справедливости, соразмерности налогообложения, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, экономичности, эффективности налогообложения, рентабельности налоговых мероприятий.

Второй уровень – юридические принципыналогообложения. Они формулируются в процессе развития юридической науки (прежде всего науки налогового права), затем на определенном этапе развития общества закрепляются в законодательстве в виде основных начал налогового законодательства и становятся принципами налогового права. При таком подходе не учитываются следующие обстоятельства.

Налогообложение, как любое процессуальное отношение, не может существовать вне регламентирующих его правовых рамок. Принципы налогообложения находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права. Они представляют собой экономические гипотезы, закрепленные в законодательстве как юридические принципы налогообложения.

Следовательно, в конкретной налоговой системе будут реализованы (или, по К. Марксу, «будут существовать») только те экономические принципы налогообложения, которые закреплены в регулирующих эту налоговую систему правовых нормах. Тогда экономические принципы налогообложения становятся юридическими (и одновременно принципами налогового права). Соответственно экономические принципы налогообложения, не закрепленные в налогово-правовых нормах, в конкретной налоговой системе не применяются (а значит, отсутствуют). Не воспринятые налоговым правом экономические гипотезы отмирают.

Таким образом, налогообложению присущи только юридические принципы (т.е. экономические гипотезы, воспринятые налоговым правом), ибо только они реально определяют порядок осуществления налогообложения и содержание налоговых правоотношений.

Основными принципами налогообложения на современном этапе являются:

Законность налогообложения;

Всеобщность и равенство налогообложения;

Справедливость налогообложения;

Взимание налогов в публичных целях;

Установление налогов и сборов в должной правовой процедуре;

Экономическое основание налогов (сборов);

Презумпция толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;

Определенность налоговой обязанности;

Единство экономического пространства России и единство

налоговой политики;

Единство системы налогов и сборов.

Таблица 9

• Отчетность организации
  • ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН
  • Литература
  • Сущность и содержание бухгалтерской процедуры
  • Документирование (первичные документы, бухгалтерские регистры)
  • Журнал хозяйственных операций и оборотная ведомость по счетам
  • Формы бухгалтерского учета
  • Виды отчетности и предъявляемые к ней требования
  • Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
  • Состав, порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
  • Ответственность за непредставление отчетности
  • Подготовка к составлению отчетности
  • Проведение инвентаризации ТМЦ, ОС и НМА
  • Инвентаризация финансовых вложений
  • Проведение инвентаризации расчетов
  • Инвентаризация расходов будущих периодов
  • Инвентаризация денежных средств
  • Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность
  • Закрытие счетов и выявление финансового результата организации
  • Бухгалтерский баланс (форма № 1): актив и пассив баланса
  • Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
  • Отчет о движении капитала (форма № 3)
  • Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
  • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
  • Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
  • Аудиторское заключение
  • Основные принципы налогообложения в Российской Федерации
  • Понятие налоговой отчетности
  • Определение и задачи налогового учета
  • Принципы налогового учета
  • Различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета
  • Сравнительная характеристика правил оценки имущества в бухгалтерском и налоговом учете
  • Модели налогового учета
  • Регистры налогового учета
  • Основные элементы учетной политики организации для целей налогообложения
  • Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения
  • Учет операций по реализации амортизируемого имущества
  • Учет операций по реализации покупных товаров
  • Учет операций по уступке (переуступке) права требования
  • Учет доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
  • Учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств
  • Учет операций с ценными бумагами
  • Особенности налогового учета операций с государственными и муниципальными ценными бумагами
  • Классификация доходов. Порядок признания доходов для целей налогообложения

· Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

· Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.

· Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

· Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

· Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ.

Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

· При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Выделяют юридические, организационные и экономические принципы.

Юридические принципы:

1. принцип равного налогового бремени;
2. принцип установления налогов законом ;
3. принцип отрицания обратной силы закона;
4. принцип приоритета налогового законодательства над неналоговым, но только в налоговой сфере;
5. принцип наличия всех элементов налога в налоговом законодательстве;
6. принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов.

Организационные принципы:

1. принцип единства налоговой системы;
2. принцип равенства правовых статусов субъектов РФ и муниципальных образований ;
3. принцип подвижности (эластичности);
4. принцип стабильности;
5. принцип множественности налогов;
6. принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

Экономические принципы:

1. принцип справедливости;
2. принцип соразмерности;
3. принцип учета интересов налогоплательщиков;
4. принцип экономичности (эффективности).

Попытка законодателем закрепить принципы налогового права нашла отражение в ст. 3 Налогового кодекса РФ:

1. каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность к уплате налога (п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ);
2. налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности , гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 Налогового кодекса РФ);
3. налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 Налогового кодекса РФ);
4. не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствие не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций (п. 4 ст. 3 Налогового кодекса РФ);
5. при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ);
6. все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

Принципы налогообложения в Российской Федерации установлены в ст. 3 НК РФ.

Итак, законом закреплены следующие основные начала законодательства о налогах и сборах:
1) законность . Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

2) принцип определенности, ясности и недвусмысленности правовой нормы , который тесно связан с принципом законности. В соответствии с этим принципом при установлении налогов и сборов на высоте должна оставаться законодательная техника. Так как налоговое законодательство направлено не только и не столько на специалистов в области налогообложения, а в большей степени на граждан и организации, которые не являются профессионалами в области налогов, налоговая норма должна излагаться простым и понятным языком. В соответствии же с постановлением Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. N 11-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции" неопределенность правового содержания законодательной нормы противоречит общеправовым принципам юридической ответственности. Между тем критерий определенности правовой нормы как конституционное требование к законодателю был сформулирован в постановлении Конституционного Суда РФ от 25 апреля 1995 г. N 3-П "По делу о проверке конституционности частей первой и второй статьи 54 Жилищного кодекса РСФСР в связи с жалобой гражданки Л.Н. Ситаловой". Общеправовой критерий определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ), поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями. Неопределенность содержания правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит - к нарушению принципов равенства, а также верховенства закона;

3) принцип обязательности уплаты налогов и сборов . В соответствии с этим принципом каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

4) принцип недискриминационного характера налогов и сборов - налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

5) принцип экономической обоснованности . Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

6) принцип установления всех элементов налогообложения . При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

7) обеспечение единого экономического пространства Российской Федерации. Конституционный принцип единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности установлен ч. 1 ст. 8 Конституции РФ. Таким образом, установление налогов, препятствующих развитию единого экономического пространства путем, например ограничения объема перемещаемых из одного субъекта Федерации в другой товаров либо взимания налогов с налогоплательщиков иных регионов, является незаконным;

8) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.