Capitolul 1. Procedura de menținere a contabilității fiscale

Dezvoltarea procedurii de realizare a contabilității fiscale cade în întregime pe umerii organizațiilor. Faptul este că art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede o interzicere directă a instituirii de către autoritățile fiscale și de către alte autorități a unor forme obligatorii de registre de contabilitate fiscală. Acest lucru este confirmat de deciziile judecătorești (a se vedea, de exemplu, decretul FAS al districtului Volgo-Vyatka din 02.07.2003 N А43-1400 / 03-31-57 și decretul FAS al districtului Ural din 21.04. 2004 N Ф09-1522 / 04-AK).

Procedura de menținere a contabilității fiscale este fixată în politica contabilă fiscală, la care sunt atașate și formele registrelor fiscale utilizate de întreprindere.

Elementele obligatorii ale acestor formulare în conformitate cu art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui să fie:

Nume;

perioada (data) compilării;

instrumente de măsurare a tranzacțiilor în natură și în termeni monetari;

numele tranzacției comerciale;

semnătura (decriptarea semnăturii) a persoanei responsabile de întocmirea registrului fiscal.

Orice altceva este la latitudinea organizației.

Formarea registrelor de contabilitate fiscală este mult simplificată dacă compania folosește orice fel de software automatizat de contabilitate. În funcție de companie - dezvoltatorul programului, structura contabilității fiscale din acesta va diferi. Dar, deoarece procedura de menținere a registrelor fiscale în program există deja, prin urmare, utilizatorul trebuie doar să studieze documentația sistemului pentru a menține contabilitatea fiscală la întreprinderea sa.

Este mult mai dificil să țineți contabilitatea manual sau cu automatizare parțială. În acest caz, contribuabilul va trebui să dezvolte el însuși registrele fiscale. Iar rezultatul acestei lucrări va fi o secțiune din politica contabilă fiscală.

Desigur, puteți utiliza evoluțiile autorităților fiscale, care au apărut pe site-ul Ministerului Impozitelor și Colectării Impozitelor din Rusia în decembrie 2001. A fost oferit un sistem de registre fiscale, care, potrivit autorităților fiscale, este complet asigură menținerea contabilității fiscale în organizație. Cu toate acestea, aceste registre nu au fost aprobate oficial, deci pot fi aplicate de contribuabili pe propriul risc.

Notă! Acest sistem a fost luat ca bază pentru dezvoltarea unui bloc de contabilitate fiscală în programul „1C: Contabilitate”.

Sistemul de evidență fiscală propus de autoritățile fiscale este format din cinci grupuri. Primele patru grupe de registre sunt destinate funcționării organizațiilor comerciale:

registre intermediare de decontare;

registre contabile ale stării unității contabile;

registre de contabilitate a afacerilor;

registre pentru formarea datelor de raportare.

Al cincilea grup de registre are ca scop contabilizarea fondurilor alocate ale organizațiilor non-profit.

Sarcina principală a registrelor primului grup este de a ajuta organizația în tranziția de la o etapă a completării registrelor contabile fiscale la alta.

Acest grup mare de registre include:

1. Registrul-calculul formării costului obiectului contabil.

2. Registrul-calculul contabilității pentru amortizarea imobilizărilor necorporale.

3. Înregistrarea-calcularea costului materiilor prime și (sau) materialelor anulate folosind metoda FIFO (LIFO).

4. Registrul-calcularea costului mărfurilor anulate utilizând metoda FIFO (LIFO).

5. Registrul-calcularea costului materiilor prime (materialelor) anulate în perioada de raportare.

6. Registrul de înregistrare a creanțelor îndoielnice și de neîncasat pe baza rezultatelor inventarului la data raportării.

7. Registrul-calcularea rezervei datoriilor îndoielnice din perioada curentă de raportare (impozitare).

8. Registrul conturilor de plătit în conformitate cu rezultatele inventarului la data raportării.

9. Registrul evidenței contractelor de asigurare voluntară a angajaților.

10. Registrul contabilității cheltuielilor cu asigurarea voluntară a angajaților.

11. Registrul-calculul cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților din perioada curentă.

12. Registrul-calculul cheltuielilor pentru repararea perioadei de raportare curente.

13. Registrul-calcularea costurilor de reparații contabilizate în perioadele curente și viitoare.

14. Registrul de contabilitate a cheltuielilor neexploatate la tranzacțiile de cesiune a drepturilor de creanță, aferente perioadelor viitoare.

15. Registrul-calculul rezervei de cheltuieli pentru reparații în garanție.

16. Registrul-calculul coeficientului pentru recalcularea rezervei pentru reparații în garanție.

De exemplu, pentru a forma costul unui activ fix, care, după cum știți, va consta în mai multe tipuri de costuri, contribuabilul va trebui să completeze Registrul-calcularea formării valorii obiectului contabil.

Sarcina principală a registrelor celui de-al doilea grup este acumularea de informații despre proprietatea organizației (valoarea mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale, bunurilor etc.). Sunt indicate valoarea inițială a proprietății și modificările acesteia în perioada de impozitare.

Aceste documente includ:

1. Registrul informațiilor despre obiectul mijloacelor fixe.

2. Registrul informațiilor despre obiectul imobilizărilor necorporale.

3. Registrul informațiilor privind loturile de bunuri achiziționate, contabilizate prin metoda FIFO (LIFO).

4. Registrul informațiilor privind loturile achiziționate de materii prime (materiale), contabilizate prin metoda FIFO (LIFO).

5. Registrul informațiilor despre circulația mărfurilor, contabilizat prin metoda costului mediu.

6. Registrul informațiilor privind mișcarea materiilor prime (materialelor) achiziționate, contabilizate prin metoda costului mediu.

7. Registrul contabilității cheltuielilor amânate.

8. Registrul contabilității analitice a tranzacțiilor privind circulația creanțelor.

9. Registrul contabilității tranzacțiilor privind circulația conturilor de plătit.

10. Registrul contabilității decontărilor la buget.

11. Registrul de circulație a rezervei pentru datoriile îndoielnice.

12. Registrul contabilității cheltuielilor pentru reparațiile în garanție.

13. Registrul contabilității decontărilor pentru penalități.

În special, registrul de informații despre un element de imobilizări va conține următoarele date:

costul inițial;

scopul obiectului;

metoda de calcul a deprecierii;

perioada de amortizare;

utilizarea factorilor în scădere sau în creștere;

informații despre modificările costului inițial;

data scoaterii obiectului din registru și motivele pentru aceasta.

Registrele celui de-al treilea grup vor conține informații despre primirea și cedarea activelor contribuabilului. Acestea sunt completate pe baza documentelor contabile primare ale organizației.

Aceste registre includ:

1. Registrul contabilității tranzacțiilor de achiziție de bunuri (lucrări, servicii, drepturi).

2. Registrul contabilității tranzacțiilor de cedare a bunurilor (lucrări, servicii, drepturi).

3. Registrul de evidență a încasărilor de fonduri.

4. Registrul contabilității cheltuielilor fondurilor.

5. Registrul contabil al sumelor penalităților acumulate.

6. Registrul contabilității costurilor forței de muncă.

7. Registrul contabilității pentru acumularea de impozite incluse în componența cheltuielilor.

În acest caz, cedarea proprietății înseamnă punerea în aplicare a acesteia. Astfel, aceste documente indică informații despre cine și cum a fost vândută proprietatea, sau de la cine și cum a fost primită. Dacă a apărut o datorie pentru aceste tranzacții, atunci este necesar să se reflecte valoarea acesteia în registrele de creanțe sau datorii.

Registrele fiscale ale celui de-al patrulea grup sunt concepute pentru transferul direct de date de la acestea la o declarație fiscală.

Există destul de multe dintre ele:

1. Registrul-calculul contabilității pentru amortizarea activelor fixe.

2. Registrul-calculul valorii bunurilor anulate (vândute) în perioada de raportare.

3. Registrul contabilității altor cheltuieli din perioada curentă.

4. Registrul-calculul rezultatului financiar din vânzarea bunului amortizabil.

5. Registrul contabil pentru valoarea altor bunuri vândute.

6. Registrul-calculul soldului costurilor de transport.

7. Registrul contabilității cheltuielilor neoperante.

8. Registrul-calculul rezultatului financiar din exercitarea drepturilor care au fost dobândite anterior ca parte a operațiunii de furnizare a serviciilor financiare.

9. Registrul-calculul rezultatului financiar din cesiunea drepturilor de creanță (cheltuieli pentru exercitarea drepturilor, cu excepția situațiilor de vânzare a drepturilor dobândite anterior).

10. Registrul contabilității veniturilor din perioada curentă.

11. Registrul contabilității pierderilor din industriile de servicii.

12. Registrul-calculul rezultatului financiar din activitățile industriilor de servicii și ale fermelor.

După cum puteți vedea, sistemul contabil este greoi și consumă mult timp, astfel încât organizația va avea nevoie de mai mulți angajați contabili suplimentari pentru a ține contabilitatea fiscală conform sistemului propus.

Cu toate acestea, după ce a oferit contribuabililor 51 de forme de registre, Ministerul Impozitelor și Taxelor din Rusia a subliniat în mesajul său că lista lor nu este completă. Și formularele propuse pot (și ar trebui) să fie extinse, completate, divizate sau altfel transformate cu păstrarea informațiilor despre principalii indicatori enumerați în registrele utilizate de organizație. Prin urmare, în această situație, potrivit autorului, este mai ușor să se dezvolte independent un sistem de registre fiscale.

Capitolul 25 „Impozitul pe profitul societăților” din Codul fiscal al Federației Ruse indică în mod clar necesitatea organizațiilor de a menține contabilitatea fiscală pentru calcularea bazei de impozitare. Acesta este subiectul articolelor 313-333 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, nu se poate spune că organizațiile rusești nu au ținut înregistrări fiscale înainte. Ei fac acest lucru de câțiva ani, dar până acum, contabilitatea în scopuri fiscale nu a fost numită oficial contabilitate fiscală. V.V. Patrov, doctor în economie, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg.

Ce este contabilitatea fiscală?

Contabilitatea fiscală este totalitatea tuturor acțiunilor unui contabil legate de impozitare (întocmirea declarațiilor fiscale, emiterea facturilor TVA, păstrarea jurnalelor de facturi primite și emise, cărți de cumpărături și vânzări etc.).

În ceea ce privește impozitul pe venit, un exemplu izbitor de contabilitate fiscală este activitatea desfășurată de contabili pentru a întocmi Anexa nr. 4 la Instrucțiunea Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia din 15 iulie 2000 nr. 62 „Informații privind procedura de determinare a datelor reflectate în linia 1 a Calculului (declarației fiscale) a impozitului din profitul efectiv. " În această declarație, s-a făcut o ajustare a profitului de raportare contabilă pentru a determina profitul impozabil. Pentru a întocmi acest certificat, organizațiile trebuie să păstreze o evidență separată a cheltuielilor și veniturilor luate în considerare și care nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor, a sumelor care depășesc cheltuielile efective peste standardele stabilite etc. Doar mai devreme toate aceste proceduri nu erau numite contabilitate fiscală. Prin urmare, nu este nevoie să vorbim despre contabilitatea fiscală ca pe ceva complet nou. Singura inovație este necesitatea unei contabilități fiscale speciale fără greș.

Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor privind veniturile și cheltuielile pentru a determina baza impozabilă pentru profit pe baza datelor din documentele primare.

Sistemul de contabilitate fiscală al organizației este ales în mod independent, procedura de întreținere a acestuia este stabilită de fiecare organizație în politica contabilă în scopuri de impozitare, aprobată prin ordinul relevant (ordinul șefului).

Date contabile fiscale

Datele contabile fiscale ar trebui să reflecte:

Procedura de formare a sumelor de venituri și cheltuieli;

Procedura pentru determinarea ponderii cheltuielilor contabilizate în scopuri fiscale în perioada curentă de impozitare (raportare);

Valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie imputată cheltuielilor în următoarele perioade de impozitare;

Procedura de formare a sumelor rezervelor create;

Suma restanțelor impozitului pe venit calculate cu bugetul.

Confirmarea datelor contabile fiscale sunt:

Documente contabile primare (inclusiv certificate de contabil);

Registrele fiscale analitice;

Calculul bazei de impozitare.

Registrele fiscale analitice sunt forme consolidate de sistematizare a datelor contabile fiscale grupate pentru perioada de raportare (impozitare) fără reflectare în conturile contabile.

Formularele de registre fiscale analitice trebuie să conțină următoarele detalii:

Numele înregistrării;

Perioada (data) compilării;

Măsurarea tranzacțiilor în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;

Denumirea tranzacțiilor comerciale;

Semnătura (decriptarea semnăturii) a persoanei responsabile de pregătirea acestor registre.

Formarea datelor contabile fiscale

Formarea datelor contabile fiscale presupune continuitatea ordinii cronologice a obiectelor contabile în scopuri fiscale (inclusiv tranzacții, ale căror rezultate sunt luate în considerare în mai multe perioade contabile, sau sunt reportate pentru un număr de ani). În același timp, contabilitatea datelor analitice ar trebui organizată astfel încât să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare.

Registrele contabile fiscale sunt păstrate sub formă de formulare speciale pe hârtie, în formă electronică și (sau) orice suport magnetic.

Formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor în acestea sunt elaborate de organizații în mod independent și sunt stabilite prin anexe la ordinul (ordinul) șefului privind politica contabilă în scopuri fiscale.

Corectitudinea reflectării faptelor vieții economice în registrele fiscale este asigurată de persoanele care le-au compilat și semnat.

Corectarea erorilor din registrele contabile fiscale trebuie justificată și confirmată prin semnătura persoanei care efectuează corecțiile, indicând data și justificarea corecției efectuate.

Organizarea contabilității fiscale

Contabilitatea fiscală poate fi organizată după cum urmează:

1. Contabilitatea faptelor activității economice se efectuează în mod obișnuit de către angajații serviciului de contabilitate și contabilitatea fiscală - de către angajații serviciului special creat în acest scop.

Cu toate acestea, există mai multe puncte negative aici:

În primul rând, crearea unui serviciu fiscal special în majoritatea cazurilor va duce la o creștere a numărului total de angajați implicați în contabilitate (atât contabilă, cât și fiscală). De asemenea, nu toate organizațiile își pot permite să creeze serviciul de mai sus.

În al doilea rând, pentru o serie de operațiuni, va exista o dublare a conturilor în ambele servicii, deoarece indicatorii multor tipuri de venituri și cheltuieli utilizate la calcularea bazei de impozitare vor fi formați în același mod atât în ​​scopuri contabile, cât și în scopuri fiscale.

În al treilea rând, pentru șefii de organizații, scopul contabilității va fi redus semnificativ, deoarece aceștia nu vor primi informații despre impozitarea profiturilor de la departamentul de contabilitate.

2. Contabilitatea fiscală se realizează fără dezvoltarea unor forme specifice de registre analitice, care vor diferi în diferite organizații în funcție de condițiile activității economice (forma organizațională și juridică, subiectul și regiunea de activitate, tipurile de contracte încheiate etc.) .

Indicatori de contabilitate fiscală

Articolul 315 din Codul fiscal al Federației Ruse enumeră ce indicatori ar trebui reflectați în contabilitatea fiscală pentru a compila calculul bazei de impozitare. Acestea includ:

1. Profitul (pierderea) din vânzări:

Bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie, precum și din vânzarea de proprietate și drepturi de proprietate (cu excepția profitului (pierderii) din vânzare * specificate la paragrafele 2, 3, 4 și 5 ale paragrafului 4 al articolului 315 );

_________________________

* Codul fiscal al Federației Ruse spune „... cu excepția veniturilor ...”, care nu corespunde esenței acestui calcul. Se pare că există o eroare tehnică aici.

_________________________

Titluri de valoare care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată;

Bunuri achiziționate;

Instrumente financiare pentru tranzacții la termen care nu sunt tranzacționate pe piața organizată;

Mijloace fixe;

Bunuri (lucrări, servicii) ** ale industriilor de servicii și ale fermelor.

Pentru a asigura posibilitatea calculării profitului (pierderii) din vânzări, este necesar să se țină evidența atât a veniturilor din vânzări, cât și a cheltuielilor suportate în contextul tipurilor de activități de mai sus.

_________________________

** Codul fiscal al Federației Ruse spune: „profit (pierdere) din vânzarea industriilor de servicii și a fermelor”. Aceasta este o inexactitate editorială.

_________________________

2. Profitul (pierderea) din tranzacții neoperante.

Pentru a calcula acest indicator, ar trebui să se ia în considerare separat venitul neexploatat și cheltuielile neexploatare.

3. Pierderea trebuie reportată în modul prevăzut la articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Acești indicatori ar trebui să fie luați în considerare în primul rând la elaborarea tipurilor și formelor de registre contabile fiscale analitice.

Acest concept de contabilitate fiscală se bazează pe principiul combinației sale maxime cu contabilitatea.

Se știe că valoarea profitului (pierderii), atât în ​​scopul întocmirii situațiilor financiare, cât și pentru calcularea bazei de impozitare, este, în principiu, calculată în același mod, ca diferența dintre venituri și cheltuieli.

Venituri și cheltuieli: impozite și contabilitate

Evaluarea lucrărilor în curs și a soldurilor bunurilor finite pentru contabilitatea fiscală

Procedura de evaluare a soldurilor de lucru în curs, a soldurilor produselor finite și a bunurilor expediate, prevăzută la articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, este fundamental diferită de metodologia de evaluare a indicatorilor de mai sus, care a fost utilizată astfel departe în contabilitate.

Diferențele dintre aceste metode de evaluare sunt principala problemă pe care contribuabilii trebuie să o rezolve. Cea mai simplă modalitate de a rezolva această problemă ar fi luarea ca bază a metodologiei de evaluare a lucrărilor în curs și a soldurilor produselor nevândute, prevăzută la articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse și în scopuri contabile. În același timp, totuși, va fi necesar să se schimbe în mare măsură metodologia de contabilizare a costurilor de producție și procedura de distribuire contabilă a acestora între produsele vândute și cele nevândute.

Specificul contabilității fiscale pentru operațiunile cu proprietăți amortizabile

În conformitate cu articolul 256 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopuri fiscale, proprietatea amortizabilă include proprietăți și imobilizări necorporale care sunt deținute de organizație și care sunt utilizate de aceasta pentru a genera venituri, ale căror costuri sunt rambursate prin depreciere.

Principalele operațiuni cu bunuri amortizabile, care afectează dimensiunea bazei de impozitare, sunt amortizarea bunurilor, repararea mijloacelor fixe și vânzarea bunurilor amortizabile.

Detaliile privind calcularea valorilor amortizării activelor fixe în scopul întocmirii situațiilor financiare și în scopuri fiscale sunt prezentate în tabelul 1.

Majoritatea acestor caracteristici pot fi luate în considerare cu ușurință în scopurile de mai sus. Dacă se percepe amortizarea în scopul întocmirii situațiilor financiare, dar nu în scopuri fiscale, atunci valorile calculate ale amortizării nu sunt reflectate în registrele fiscale. În caz contrar, valorile amortizării se reflectă numai în registrele fiscale.

O caracteristică specială este obiectele mijloacelor fixe cu un cost de 2.000 de ruble. până la 10.000 de ruble, pentru care ar trebui să se ghideze după normele legislației fiscale, adică În conformitate cu paragraful 7 al paragrafului 2 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul acestor obiecte ar trebui să fie inclus în componența costurilor materiale în totalitate pe măsură ce sunt puse în funcțiune.

tabelul 1

Caracteristici ale calculului cuantumului amortizării activelor fixe

În comparație cu PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”, capitolul 25 din Codul fiscal prevede unele caracteristici ale amortizării. În special, în raport cu mijloacele fixe utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv * și (sau) schimburi crescute, organizația are dreptul să aplice un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2. Acest lucru nu se aplică active fixe aferente primului, celui de-al doilea și al treilea grup de amortizare, în cazul în care deprecierea asupra acestora este calculată utilizând o metodă neliniară.

____________________

* Conceptul de „mediu agresiv” este dat în clauza 7 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse

____________________

Pentru autoturisme și autoutilitare cu un cost inițial mai mare de 300 mii ruble și respectiv 400 mii ruble, rata de amortizare de bază se aplică cu un coeficient special de 0,5.

De asemenea, este permisă perceperea deprecierii la rate reduse (în comparație cu cele stabilite) prin decizia șefului organizației. Decizia trebuie să fie consacrată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Alineatul 21 din PBU 6/01 spune: „acumularea cheltuielilor de amortizare pentru un element de imobilizare începe în prima zi a lunii următoare lunii în care acest articol este acceptat pentru contabilitate ...”. Clauza 40 din Instrucțiunile metodologice pentru contabilitatea activelor fixe prevede că acceptarea activelor fixe pentru contabilitate se realizează pe baza unui act de acceptare și transfer a activelor fixe și a altor documente, în special, care confirmă înregistrarea de stat a acestora. În consecință, pentru elementele de imobilizări (imobile și vehicule), a căror proprietate este supusă înregistrării de stat în conformitate cu articolul 219 din Codul civil al Federației Ruse, amortizarea în scopuri contabile începe în prima zi a lunii următoare luna înregistrării lor de stat. În scopuri fiscale, clauza 8 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru obiectele de mai sus prevede acumularea amortizării din momentul documentării faptului de depunere a documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi.

Clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o modificare a costului inițial al bunului amortizabil din cauza reevaluării acestuia. În consecință, valoarea reevaluării activelor fixe făcută prin decizia șefului organizației nu va fi luată în considerare la calcularea amortizării în scopuri de impozitare pe profit.

Repararea mijloacelor fixe

Pentru alte organizații decât cele enumerate la articolul 260 paragraful 1 paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse, există particularități în recunoașterea costurilor reparării activelor fixe în scopuri contabile și fiscale.

În primul caz, toate cheltuielile legate de repararea activelor fixe sunt anulate în conturi pentru contabilitatea costurilor în totalitate.

În scopuri fiscale, aceste cheltuieli sunt recunoscute în sumă care nu depășește 10% din costul inițial (de înlocuire) al activelor fixe amortizabile. Cheltuielile care depășesc această sumă sunt incluse în alte cheltuieli în mod egal:

În termen de cinci ani - în timpul reparării mijloacelor fixe incluse în al patrulea - al zecelea grupuri de amortizare;

Pe durata vieții utile - la repararea mijloacelor fixe incluse în primul - al treilea grup de amortizare;

Pentru a asigura procedura de mai sus pentru recunoașterea cheltuielilor, organizațiile trebuie să țină evidența cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe în contextul grupurilor de amortizare. În cazul în care o astfel de contabilitate este imposibilă, valoarea costurilor de reparație aferente activelor fixe, respectiv, a grupurilor de amortizare prima - a treia și a patra - a zecea, se determină pe baza ponderii costului activelor fixe incluse în grupul de amortizare corespunzător din costul total al mijloacelor fixe.

Contabilitatea analitică a costurilor de reparații distribuite trebuie să fie organizată în așa fel încât datele contabile să reflecte gruparea costurilor de reparații în funcție de compoziția mijloacelor fixe reparate, de momentul apariției acestor costuri și de momentul anulării acestora, ca precum și suma costurilor de reparații care reduc baza de impozitare a perioadelor de raportare (impozitare) ulterioare.

Sumele cheltuielilor suplimentare pentru repararea mijloacelor fixe închiriate sunt reflectate în datele analitice ale contabilității fiscale a locatarului și sunt incluse în alte cheltuieli în mod similar.

Pierderea din vânzarea de bunuri amortizabile

Există diferențe în contabilizarea pierderilor din vânzarea de bunuri amortizabile. În scopul întocmirii situațiilor financiare, se ia în considerare întreaga valoare a pierderii la calcularea rezultatului financiar al activității economice.

În scopuri fiscale, pierderea este înregistrată ca cheltuieli amânate, care sunt incluse în cheltuielile neexploatante în acțiuni egale pe perioada determinată ca diferență între numărul de luni de viață utilă a acestei proprietăți și numărul de luni de funcționare a acesteia. până la data vânzării (inclusiv luna în care a fost implementată proprietatea).

Contabilitatea analitică ar trebui să conțină informații despre numele obiectelor vândute pentru care au apărut cheltuieli amânate, numărul de luni în care astfel de cheltuieli pot fi incluse în cheltuielile neexploatante și valoarea cheltuielilor atribuite fiecărei luni.

În toate cazurile de mai sus, discrepanțe în procedura de formare a cheltuielilor în scopul întocmirii situațiilor financiare și în scopuri fiscale, sunt posibile două opțiuni contabile: separat pentru fiecare dintre aceste scopuri sau conform metodologiei specificate în Codul fiscal . În același timp, a doua opțiune este mai preferabilă pentru a reduce activitatea contabilă.

O excepție este acumularea amortizării pentru autoturisme și autoutilitare cu un cost inițial mai mare de 300 mii ruble și respectiv 400 mii ruble, atunci când în scopul întocmirii situațiilor financiare este recomandabil să se perceapă amortizarea la rata de bază, adică fără un coeficient special de 0,5. În plus, în scopul de mai sus, este posibil să se ia în considerare valorile de reevaluare ale mijloacelor fixe atunci când se calculează amortizarea acestora.

Caracteristici ale calculului valorii amortizării pentru imobilizările necorporale

Specificațiile de calcul al valorii amortizării activelor necorporale în scopul întocmirii situațiilor financiare și în scopuri fiscale sunt prezentate în tabelul 2.

Procedura de contabilizare a acestora în scopurile de mai sus este în esență aceeași cu cea a mijloacelor fixe. În acest caz, ar trebui să acordați atenție mai multor puncte.

În primul rând, în scopuri fiscale, imobilizările necorporale în valoare de până la 10.000 de ruble sunt imediat incluse în costurile materiale în totalitate pe măsură ce sunt puse în funcțiune. Dacă activele de mai sus sunt amortizate în scopul întocmirii situațiilor financiare, atunci valoarea amortizării acestora nu va fi luată în considerare la calcularea bazei de impozitare. Pentru a reduce activitatea contabilă, este mai ușor să scăpați costul acestor imobilizări necorporale la cheltuieli în toate cazurile.

În al doilea rând, Codul fiscal nu recunoaște reputația afacerii organizației și cheltuielile organizaționale ca obiecte ale activelor necorporale, spre deosebire de PBU 14/2000 „Contabilitatea activelor necorporale”, precum și amortizarea acestor obiecte pentru calcularea bazei de impozitare.

În al treilea rând, la rândul său, PBU 14/2000, spre deosebire de Codul fiscal (clauza 3 a articolului 257), nu include în componența activelor necorporale dreptul exclusiv la o denumire de firmă, deținerea „know-how-ului”, o formulă sau proces secret *, precum și informații privind experiența industrială, comercială sau științifică.

__________________________

* Nu există astfel de concepte în dreptul civil.

__________________________

Metoda neliniară pentru calcularea amortizării, prevăzută la articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, este similară metodei de calcul al amortizării activelor fixe specificată în PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe” și denumită metoda de diminuare a echilibrului. Cu toate acestea, există două diferențe semnificative între ele:

1. Metoda neliniară se bazează pe calculul ratei de depreciere lunară, iar metoda soldului diminuator se bazează pe calculul ratei anuale de depreciere, ceea ce duce la diferite sume de depreciere pe lună;

2. Procedura de calcul al deprecierii cu metoda soldului diminuator nu se modifică în funcție de valoarea valorii reziduale a elementului de imobilizări. Atunci când se aplică metoda neliniară, din luna următoare lunii în care valoarea reziduală a unui obiect de proprietate amortizabilă ajunge la 20% din valoarea inițială (înlocuitoare) a acestui obiect, amortizarea pe acesta se calculează în următoarea ordine:

Valoarea reziduală a proprietății amortizabile este fixată ca valoare de bază pentru alte calcule;

Valoarea amortizării lunii este determinată prin împărțirea costului de bază la numărul de luni rămase până la sfârșitul duratei de utilizare a articolului.

masa 2

Caracteristici ale calculului valorii amortizării pentru imobilizările necorporale

50. Documentația fiscală, componența acesteia. Perioade de depozitare a documentelor fiscale. Secret fiscal.

DOCUMENTAȚIE FISCALĂ - un set de documente conform formei utilizate în procesul de impozitare, unde sunt înregistrate secvența de acumulare fiscală, valoarea impozitului și valoarea obligației fiscale. Către N. d. există patru tipuri de documente: raportare și decontare N.d; însoțitor N.d.; registre contabile și fiscale; notificări. Caracteristica lui N. d. în absența documentelor fiscale primare speciale: baza pentru păstrarea N. d. sunt, de regulă, documente contabile primare care înregistrează faptul unei tranzacții comerciale. Documentație contabilă (calcule și declarații fiscale) - documentație în care valoarea impozitului

obligatii. Documentația este semnată de șeful și contabilul șef (declarația venitului total anual - de către o persoană fizică) și depusă la biroul fiscal de la locația (sau reședința) contribuabilului. Nerespectarea sau depunerea la timp a documentelor de decontare către autoritatea fiscală prevede o amendă. Documentație de însoțire - documente care conțin date non-de bază necesare pentru calcularea impozitului, care fundamentează și descifrează datele calculelor de impozite. Cu unele excepții, răspunderea pentru nerespectarea documentelor de însoțire nu este prevăzută de legislația fiscală. Registrele contabile și fiscale sunt forme consolidate de impozitare. la întreprindere. Informațiile conținute în documentele contabile primare și care trebuie reflectate în documentul impozabil trebuie să fie acumulate și sistematizate în registrul contribuabililor, elaborat și aprobat de Ministerul Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă, apoi este generalizat pentru un anumit impozit perioadă și transferate la calculele impozitelor. Un exemplu de registru fiscal este un card fiscal al unei persoane fizice, care este păstrat în organizații în conformitate cu Anexa nr. 7 la Instrucțiunile Ministerului Impozitelor din Federația Rusă nr. 35 din 29 iunie 1995 privind aplicarea legea privind impozitul pe venitul personal; cartea veniturilor și cheltuielilor, care este păstrată de întreprinderile mici care aplică un sistem simplificat de impozitare, contabilitate și raportare. Notificări ale autorităților fiscale (cereri de plată a impozitului, notificare) - documente predate (trimise) de către autoritățile fiscale contribuabililor și care conțin informații despre perioada și valoarea impozitului care trebuie plătit. De regulă, astfel de notificări sunt trimise persoanelor fizice. Conform articolului 23 paragraful 1 paragraful 8 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt obligați să asigure siguranța documentelor necesare pentru calcularea și plata impozitelor timp de patru ani. Acestea includ date contabile și contabile fiscale, precum și documente care confirmă primirea veniturilor, implementarea cheltuielilor și plata (reținerea) impozitelor. O cerință similară este stabilită pentru agenții fiscali (paragraful 5, paragraful 3, articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse). Secret fiscal - dreptul unui contribuabil de a nu divulga informațiile furnizate autorităților fiscale, garantat de art. 102 NC. Secretele fiscale sunt orice informații primite de autoritatea fiscală, autoritatea fondului nebugetar de stat și autoritatea vamală despre contribuabil, cu excepția informațiilor: divulgate de contribuabil în mod independent sau cu acordul acestuia; numărul de identificare al contribuabilului; privind încălcările legislației privind impozitele și taxele și măsurile de responsabilitate pentru aceste încălcări; furnizat autorităților fiscale (vamale) sau de aplicare a legii din alte state în conformitate cu tratatele internaționale (acorduri), una dintre părțile la care este Federația Rusă, privind cooperarea reciprocă între agențiile fiscale (vamale) sau de aplicare a legii (în ceea ce privește informațiile furnizate acestor autorități). Secretele fiscale nu fac obiectul dezvăluirii de către autoritățile fiscale, organismele fondurilor extrabugetare de stat și autoritățile vamale, oficialii acestora și specialiști angajați, experți, cu excepția cazurilor prevăzute de legea federală. Divulgarea secretelor fiscale include, în special, utilizarea sau transferul către o altă persoană a secretelor industriale sau comerciale ale unui contribuabil, care a devenit cunoscut de către un funcționar al unei autorități fiscale, un organism de fond nebugetar de stat sau o autoritate vamală, o specialist sau expert implicat în îndeplinirea atribuțiilor lor. Informațiile primite de autoritățile fiscale, organele fondurilor extrabugetare de stat sau autoritățile vamale, constituind un secret fiscal, au un regim special de stocare și acces. Accesul la informațiile care constituie un secret fiscal este disponibil pentru funcționari în conformitate cu listele stabilite, respectiv, de Ministerul Impozitelor și Taxelor, organismele fondurilor extrabugetare de stat și Comitetul vamal de stat. Pierderea documentelor care conțin informații care constituie un secret fiscal sau divulgarea acestor informații implică răspunderea prevăzută de legile federale.

Politica contabilă a Stroy Sfera LLC în scopuri de contabilitate fiscală stabilește organizarea, forma și metodele contabilității fiscale pe baza documentelor de reglementare actuale:

• - Codul fiscal al Federației Ruse (părțile unu și doi);
• - Legile privind impozitele și taxele din regiunea Orenburg, adoptate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

În LLC Stroy Sfera, responsabilitatea pentru menținerea contabilității fiscale este atribuită unui contabil - „Specialist în contabilitate fiscală”. În conformitate cu fișa postului contabilului, contabilul este obligat să:

• - să efectueze contabilitatea fiscală a întreprinderii;
• - să formeze, în conformitate cu normele legislative actuale, politica contabilă a întreprinderii, în scopuri fiscale, ținând seama de diferitele tipuri de activități ale întreprinderii pentru a asigura stabilitatea activităților financiare și economice ale întreprinderii;
• - să asigure calculul și transferul corect și în timp util al impozitelor și taxelor către bugetele de diferite niveluri;
• - participă la dezvoltarea și implementarea metodelor progresive de contabilitate fiscală la întreprindere;
• - să ofere consultanță și asistență metodologică angajaților întreprinderii pe probleme de impozitare legate de activități comerciale.

La efectuarea contabilității fiscale, tehnologia computerizată este utilizată pentru prelucrarea informațiilor contabile utilizând software-ul „1C: Enterprise 8.2”. Contabilitatea fiscală se efectuează pe baza registrelor contabile, cu adăugarea detaliilor necesare contabilității fiscale, în conformitate cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse. Declarațiile fiscale sunt transmise autorității fiscale în formă electronică prin canale de telecomunicații în termenele stabilite de legislația fiscală a Federației Ruse.

Secțiunea 1 din politica contabilă în scopuri de contabilitate fiscală descrie metoda de contabilizare a taxei pe valoarea adăugată:

• - datele contabile sunt utilizate pentru contabilitatea fiscală a taxei pe valoarea adăugată;
• - numerotarea facturilor se efectuează în conformitate cu datele de semnare a actelor de muncă efectuate (note de trăsură) și poate fi defectă, nu este permis să existe numere lipsă în cursul anului;
• - facturile primite de la furnizorii de bunuri (lucrări, servicii) sunt înregistrate în cartea de cumpărare de îndată ce apare dreptul la deduceri fiscale în modul prevăzut de articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• - contabilul este responsabil pentru menținerea registrului de vânzări, registrului de cumpărare și pentru implementarea corectă și la timp a calculelor fiscale;
• - momentul determinării bazei de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată este ziua expedierii mărfurilor.

Secțiunea 2 a Politicii contabile în scopuri contabile fiscale descrie metoda contabilizării impozitului pe venit:

• - în scopul impozitului pe venit, se utilizează metoda de acumulare;
• - la stabilirea cantității de costuri materiale atunci când se anulează materiile prime și materialele utilizate în producția de bunuri (performanța muncii, furnizarea de servicii), se utilizează metoda de evaluare la costul mediu;
• - la vânzarea articolelor de inventar achiziționate, costul achiziționării acestor articole este amortizat la cheltuieli la costul mediu;
• - activele fixe, al căror cost nu depășește 40.000 de ruble, sunt reflectate în contabilitatea fiscală ca parte a stocurilor și sunt amortizate la cheltuieli la un moment dat;
• - este recunoscută ca proprietate amortizabilă, proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și o valoare inițială mai mare de 40.000 de ruble;
• - amortizarea proprietăților amortizabile se acumulează liniar, în conformitate cu procedura stabilită la articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• - la determinarea ratei de amortizare pentru articolele achiziționate de mijloace fixe care erau în uz, se stabilește durata de viață utilă, luând în considerare numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarii anteriori;
• - durata de viață utilă este determinată de la data punerii în funcțiune a acestui imobil amortizabil în conformitate cu articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse și luând în considerare Clasificarea activelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse din 1 ianuarie, 2002. # 1;
• - o creștere a duratei de viață utilă a mijloacelor fixe după data punerii sale în funcțiune se efectuează dacă, după reconstrucția, modernizarea sau reechiparea tehnică a unui astfel de obiect, a avut loc o creștere a duratei sale de utilizare. În acest caz, creșterea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe se efectuează în termenele stabilite pentru grupul de amortizare în care un astfel de mijloc fix a fost inclus anterior;
• - nu se aplică bonusul de amortizare;
• - nu se creează rezerve pentru datorii îndoielnice, reparații și întreținere în garanție, cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe, cheltuieli viitoare pentru plata concediilor;
• - plățile în avans ale impozitului pe venit se fac pe baza ratei de impozitare și a profitului efectiv obținut, calculat pe bază de acumulare de la începutul perioadei de impozitare până la sfârșitul lunii corespunzătoare.

Costurile directe includ:

• - costuri materiale, cu excepția scopurilor generale de afaceri;
• - costul remunerării personalului implicat în producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);
• - contribuții pentru asigurarea obligatorie calculate pe sumele de mai sus ale costurilor forței de muncă;
• - valoarea amortizării acumulate a mijloacelor fixe utilizate în producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), cu excepția scopurilor economice generale;
• - alte cheltuieli (chiria mijloacelor fixe, cheltuielile de transport etc.), cu excepția scopurilor generale de afaceri.

S-a stabilit că costurile standardizate sunt incluse în costurile luate în considerare în impozitare conform standardelor maxime stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile de ospitalitate sunt incluse în alte cheltuieli în partea care este de până la 4% inclusiv cheltuielile organizației pentru salarii.

Costurile de publicitate sunt pe deplin incluse în costuri - în termeni de sume nestandardizate. Costurile publicitare reglementate sunt incluse în costurile din partea care este de până la 1% inclusiv din veniturile din vânzări, determinate în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Combustibilii și lubrifianții sunt anulați conform standardelor aprobate de organizație în conformitate cu Ordinul conducătorului.

Dobânzile la obligațiile datoriei sunt recunoscute pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, în conformitate cu articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste cheltuieli sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor neoperante în perioada de impozitare, atunci când obligația de a le plăti apare în conformitate cu termenii contractului.

Contabilitatea fiscală se realizează pentru a genera informații complete și fiabile cu privire la procedura contabilă în scopuri fiscale ale tranzacțiilor comerciale efectuate de contribuabil în perioada de raportare (impozitare), precum și pentru a furniza informații utilizatorilor interni și externi pentru a controla corectitudinea calculului, exhaustivitatea și actualitatea calculului și a plății în bugetul fiscal.

Contabilitatea fiscală este un sistem de generalizare a informațiilor pentru a determina baza impozabilă pentru impozite pe baza datelor din documentele primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul fiscal.

Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de contribuabil în mod independent, pe baza principiului coerenței în aplicarea regulilor și reglementărilor contabilității fiscale, adică se aplică secvențial de la o perioadă de impozitare la alta. Procedura de menținere a contabilității fiscale este stabilită de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul (decretul) relevant al șefului. Autoritățile fiscale și alte autorități nu au dreptul să stabilească forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabili.

Decizia de modificare a politicii contabile în scopuri fiscale la modificarea metodelor contabile aplicate se ia de la începutul noii perioade de impozitare și când se modifică legislația privind impozitele și comisioanele, nu mai devreme decât din momentul modificărilor normelor din legislația menționată intră în vigoare.

Contribuabilii calculează baza de impozitare pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare (impozitare) pe baza datelor contabile fiscale, dacă articolele din Codul fiscal prevăd o procedură de grupare și contabilizare a obiectelor și tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, diferită de procedura de grupare a reflectării în contabilitate stabilită de regulile contabile.

Astfel, principala problemă a organizării contabilității fiscale este problema interacțiunii sale cu contabilitatea.

Organizarea fluxului de lucru rațional în structura serviciului financiar și contabil și automatizarea acestuia asigură necesitatea unei convergențe maxime a celor două sisteme de contabilitate, mai ales din principiile stabilite chiar în definiția contabilității fiscale, a obiectelor, obiectivelor și registrelor sale. au o bază contabilă. În mod ideal, o politică contabilă pentru impozitare ar trebui să se bazeze pe aceleași date de intrare și metode de calcul ca și politica contabilă adoptată în contabilitate.

În organizarea contabilității fiscale, cea mai importantă problemă este legată de alegerea contabilității și a registrelor fiscale. În noua ediție a art. 313 din Codul fiscal "Contabilitate fiscală. Prevederi generale" prevede că, dacă registrele contabile conțin informații insuficiente pentru a determina baza impozabilă în conformitate cu cerințele din cap. 25 din Codul fiscal, atunci organizația are dreptul să includă detalii suplimentare în registrele contabile aplicate, formând astfel registre contabile fiscale sau să mențină registre contabile fiscale independente.

Există mai multe condiții de bază care asigură minimizarea atât a registrelor fiscale autonome, cât și a registrelor contabile cu detalii suplimentare.

În primul rând, ar trebui să se aleagă aceleași metode de evidență contabilă și contabilitate fiscală, ambele variante, prescrise în politica contabilă (de exemplu, metoda liniară de amortizare a mijloacelor fixe), și non-variantă (de exemplu, contabilitatea bancară taxe). În acest caz, este suficient să se utilizeze numai registre contabile, iar registrele fiscale pot fi omise cu totul. În cazul metodelor contabile nepotrivite (de exemplu, atunci când se contabilizează cheltuielile de divertisment), este recomandabil să se utilizeze registre contabile și fiscale separate.

În plus, un punct important este asigurarea identității în clasificarea obiectelor contabile, în primul rând în ceea ce privește conținutul. Astfel, absența conceptului de „costuri de exploatare” în contabilitatea fiscală nu înseamnă că costurile plății serviciilor bancare vor fi contabilizate în moduri diferite în contabilitate și contabilitate fiscală. În ciuda faptului că în contabilitate aceste cheltuieli se referă la cheltuieli de exploatare, iar în contabilitate fiscală - la cheltuieli neoperative, în ambele tipuri de contabilitate aceste cheltuieli nu sunt legate de cheltuieli legate de vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii. Dar diferențele în determinarea valorii inițiale a mijloacelor fixe sau imobilizărilor necorporale în contabilitate și contabilitate fiscală în unele cazuri pot duce la faptul că o organizație, chiar și după ce a ales metoda de calcul a amortizării care este aceeași pentru ambele tipuri de contabilitate, va trebui să mențină fie registre combinate, fie autonome de contabilitate și contabilitate fiscală atât pentru formarea costului inițial al obiectului contabil, cât și pentru contabilizarea deprecierii acestuia.

În conformitate cu art. 314 din Codul fiscal, registre contabile analitice fiscale - forme gratuite de sistematizare a datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (impozitare), grupate în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal, fără distribuire (reflectare) asupra conturilor contabile.

Date de contabilitate fiscală - date care sunt luate în considerare în tabelele de dezvoltare, certificatele de contabil și alte documente ale contribuabilului, grupând informații despre obiectele impozitării.

Formarea acestei contabilități fiscale presupune continuitatea ordinii cronologice a obiectelor contabile în scopuri fiscale (inclusiv tranzacții, ale căror rezultate sunt înregistrate în mai multe perioade de raportare sau sunt reportate pe mai mulți ani).

În același timp, contabilitatea analitică a datelor contabile fiscale trebuie să fie organizată de contribuabil în așa fel încât să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare.

Registrele fiscale analitice sunt destinate sistematizării și acumulării informațiilor conținute în documentele primare acceptate pentru contabilitate, date analitice ale contabilității fiscale pentru reflectare în calculul bazei de impozitare.

Registrele de contabilitate fiscală sunt ținute sub formă de formulare speciale pe hârtie, în formă electronică și (sau) orice suport automat.

În același timp, formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor analitice ale contabilității fiscale, datele documentelor contabile primare din acestea sunt elaborate de contribuabil în mod independent și sunt stabilite prin anexe la politica contabilă a organizației în scopuri fiscale. .

Corectitudinea reflectării tranzacțiilor comerciale în registrele fiscale este asigurată de persoanele care le-au întocmit și le-au semnat.

La stocarea registrelor fiscale, acestea trebuie protejate împotriva corecțiilor neautorizate.

Corectarea unei erori în registrul fiscal trebuie justificată și confirmată prin semnătura persoanei responsabile care a efectuat corectarea, indicând data și justificarea corectării efectuate.

Calculul bazei de impozitare pentru perioada de raportare (impozitare) în conformitate cu articolul 315 din Codul fiscal este realizat de contribuabil în mod independent și trebuie să conțină următoarele date:

1. Perioada pentru care se stabilește baza de impozitare (de la începutul perioadei de impozitare pe bază de acumulare);

2. Suma veniturilor din vânzări primite în perioada de raportare (impozitare), inclusiv:

1) încasări din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie, precum și încasări din vânzarea de proprietate, drepturi de proprietate, cu excepția veniturilor specificate în paragrafele 2 - ale acestui paragraf;

2) încasările din vânzarea valorilor mobiliare care nu sunt tranzacționate pe piața organizată;

3) încasări din vânzarea valorilor mobiliare care circulă pe piața organizată;

4) încasări din vânzarea bunurilor cumpărate;

5) încasări din vânzarea instrumentelor financiare ale tranzacțiilor la termen care nu sunt tranzacționate pe piața organizată;

6) încasări din vânzarea de mijloace fixe;

7) încasări din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) din industriile de servicii și ferme.

3. Valoarea cheltuielilor efectuate în perioada de raportare (impozitare), reducând valoarea veniturilor din vânzări, inclusiv:

1) cheltuieli pentru producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie, precum și cheltuielile suportate pentru vânzarea proprietății, drepturi de proprietate, cu excepția cheltuielilor specificate la paragrafele 2 - ale acestui paragraf.

În același timp, suma totală a cheltuielilor este redusă cu cantitatea de lucrări în curs, soldurile produselor din depozit și produsele expediate, dar care nu sunt vândute la sfârșitul perioadei de raportare (impozitare), determinată în conformitate cu articolul 319 din Codul fiscal „Procedura de evaluare a lucrărilor în curs, soldurile produselor finite, mărfurile expediate”;

2) cheltuielile suportate pentru vânzarea valorilor mobiliare care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată;

3) cheltuieli suportate pentru vânzarea valorilor mobiliare care circulă pe o piață organizată;