Согласованные процедуры. Федеральные правила (стандарты)

Аудит по международным стандартам аудита

Сопутствующие аудиту услуги в соответствии с международными стандартами аудита

Согласно положениям ст. 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе оказывать сопутствующие аудиту услуги. Предоставление аудиторскими организациями и аудиторами сопутствующих услуг регламентируется Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД) и Международными стандартами аудита (МСА) .

Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам относятся:

1. Обзорные проверки (review)

Обзорная проверка включает в себя запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку формирования составляющей стороной бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (финансовая отчетность) .

Проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором аудиторских доказательств. При этом оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются.

По результатам проведения обзорной проверки составляется заключение, содержащее информацию о получении в ходе обзорной проверки ограниченной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. При наличии искажений составляется заключение, описывающее обстоятельства, выявленные в ходе проверки, искажающие представление о положении дел хозяйствующего субъекта из-за нарушения порядка ведения бухгалтерского учета или составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этом случае заключение может содержать мнение с оговоркой из-за разногласий относительно ненадлежащего способа бухгалтерского учета или содержать отрицательное мнение относительно него.

2. Согласованные процедуры

Согласованные процедуры – проверка, о проведении которой договорились аудитор, экономический субъект и, возможно, любая третья сторона. Тематика и объем такой проверки, а также характер представления ее результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. Проведение согласованных процедур не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить уверенность в достоверности финансовой информации. По результатам проведения согласованных процедур аудитор не составляет заключение, а готовит отчет, на основании которого пользователи бухгалтерской отчетности могут с учетом его результатов самостоятельно делать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Понятие "согласованные процедуры" связано с вопросом согласования процедур аудиторского характера между аудитором и лицом, заключившим договор по оказанию сопутствующих аудиту услуг, а также третьим лицом. Эти процедуры включают: запросы и анализ; пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей; наблюдение, инспектирование, получение подтверждения.

Перед проведением указанных процедур аудитор согласует с заказчиком следующие вопросы:

· характер задания, с указанием, что при проведении согласованных процедур аудитор не может высказать мнения о достоверности финансовой отчетности;

· цель выполнения согласованных процедур;

· состав финансовой информации при проведении согласованных процедур;

· объем согласованных процедур и временные рамки их проведения;

· формат отчета и ограничения по его распространению.

После этого согласованные процедуры могут выполняться аудитором как в отношении отдельных показателей (например, объема продаж, величины прибыли подразделения, величины дебиторской или кредиторской задолженности и т.п.), так и в отношении какого-либо элемента финансовой отчетности (например, отчета о прибылях и убытках) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

При этом в отчете аудитор подробно описывает цели согласованных процедур, чтобы пользователи смогли оценить характер и объем выполненной работы. Отчет представляется только тем сторонам (пользователям), которые дали согласие на проведение согласованных процедур.

3. Компиляция финансовой информации

Компиляция финансовой информации – использование аудитором специальных знаний по финансовому (бухгалтерскому) учету и составлению отчетности (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. В результате компиляции финансовой информации происходит приведение подробных данных в удобную и понятную форму и не требуется проверки предпосылок, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации.

Пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Выполнение согласованных процедур

Таблица 6.2. Процедуры, выполняемые обычно при обзоре финансовой отчетности

Процедура	Детальное содержание процедуры по МСА 910
Получение аудитором представления о бизнесе субъекта и отрасли, в которой действует субъект	Не раскрывается
Проведение опросов	В отношении: ‣‣‣ принципов и практики бухгалтерского учета субъекта͵ ‣‣‣ порядка отражения в учете, классификации и суммирования операций, сбора информации для раскрытия в финансовой отчетности и подготовки финансовой отчетности, ‣‣‣ всех существенных утверждений, содержащихся в финансовой отчетности
Аналитические процедуры, разработанные с целью выявления взаимосвязей и отдельных статей, которые кажутся необычными	Сравнение финансовой отчетности с отчетами за предыдущие периоды Сравнение финансовой отчетности с ожидаемыми результатами и финансовым положением Изучение взаимосвязей между элементами финансовой отчетности, которые должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъектов или нормативах данной отрасли
Рассмотрение факторов, требующих внесения бухгалтерских корректировок за предыдущие периоды	Проведение опросов в отношении мер, принятых на собраниях акционеров, заседаниях совета директоров, комитетов совета директоров и прочих заседаниях, которые могли оказать влияние на финансовую отчетность
	Ознакомление с финансовой отчетностью с целью определения на базе информации, привлекшей внимание аудитора, соответствия финансовой отчетности указанному методу бухгалтерского учета Получение отчетов других аудиторов (при их наличии и если это будет признано необходимым), проводивших аудиторскую проверку, или обзор финансовой отчетности компонентов субъекта Проведение опросов персонала, ответственного за финансовые вопросы и вопросы бухгалтерского учета в отношении, к примеру, следующего: ‣‣‣ полноты (по количеству) отражения операций в учете; ‣‣‣ соответствия подготовки финансовой отчетности указанному методу бухгалтерского учета; ‣‣‣ изменений в хозяйственной деятельности субъекта͵ принципов и практики бухгалтерского учета; моментов, по которым возникали вопросы в ходе вышеупомянутых процедур; ‣‣‣ получения от руководства заявлений в письменной форме в случае крайне важно сти

Аудитор должен датировать заключение по обзору датой завершения обзора, который включает выполнение процедур в связи с событиями, имевшими место до даты заключения. Тем не менее, поскольку в обязанность аудитора входит составление заключения по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать заключение по обзору датой, предшествующей дате утверждения финансовой отчетности руководством.

Приложения к стандарту МСА 910 содержат образцы письма-обязательства о проведении обзора финансовой отчетности, форму безусловно-положительного заключения по обзору и примеры заключений по обзору, отличных от безусловно-положительного, а также перечень подробных процедур, выполняемых при обзоре финансовой отчетности.

Международный стандарт аудита 920 ʼʼЗадания по выполнению согласованных процедурʼʼ регулирует профессиональные обязательства аудитора при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, а также формы и содержание отчета͵ который аудитор предоставляет в связи с выполнением согласованных процедур.

Стандарт содержит введение, цель задания по выполнению согласованных процедур, общие принципы работы по выполнению согласованных процедур, определение условий задания, требование к планированию, документации, процедурам и доказательствам, отчету, а также приложения.

Применение МСА 920 имеет следующие особенности:

‣‣‣ он относится к заданиям, связанным с финансовой информацией;

‣‣‣ стандарт может служить полезным руководством при выполнении заданий, касающихся нефинансовой информации (при условии, что аудитор обладает адекватными знаниями по данному вопросу и существует разумный критерий для обоснования выводов по данной работе);

‣‣‣ МСА 920 неразрывно связан с МСА 120 ʼʼКонцептуальные основы международных стандартов аудитаʼʼ.

Работа по выполнению согласованных процедур может включать выполнение аудитором определенных процедур в отношении:

‣‣‣ отдельных статей финансовой информации (к примеру дебиторской или кредиторской задолженности, операций со связанными сторонами, объёма продаж и прибыли подразделения субъекта);

‣‣‣ финансового отчета (к примеру, баланса) или

неполного пакета финансовой отчетности

Цель задания по проведению согласованных процедур имеет свою специфику:

1) проведение согласованных процедур состоит в выполнении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а также в предоставлении отчетности о фактических результатах;

2) аудитор не выражает своего мнения по существу фактических результатов, а просто предоставляет отчет о фактических результатах выполнения согласованных процедур.
Размещено на реф.рф
Пользователи сами дают оценку процедурам и результатам, предоставленным аудитором, и делают свои собственные заключения, основываясь на работе аудитора;

Рис. 6.З. Структура заключения по обзору финансовой отчетности

3) отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение таких процедур, поскольку другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать результаты.

МСА 920 определяет перечень этических принципов, которыми должен руководствоваться аудитор при выполнении заданий по обзору финансовой отчетности (в стандарте приводится ссылка на необходимость соблюдения Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, изданного МФБ). При обзоре финансовой отчетности аудитор должен соблюдать следующие общие принципы, определяющие профессиональную ответственность аудитора: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение, а также технические стандарты. Независимость не является обязательным требованием для задания по выполнению согласованных процедур.
Размещено на реф.рф
В случае если аудитор не является независимым, данный факт должен быть отмечен в отчете о фактических результатах. При этом условия или цели работы либо национальные стандарты могут требовать соблюдения аудитором требований Кодекса этики МФБ, касающихся независимости.

Аудитор должен определить условия задания, удостовериться, что стороны, которым будет предоставлен отчет о фактических результатах, четко понимают согласованные процедуры и условия задания. Перечень вопросов, требующих согласования, включает:

‣‣‣ характер задания, в т.ч. тот факт, что выполняемые процедуры не будут являться аудиторской проверкой или обзором и что, соответственно, аудитор не будет выражать свое мнение по существу фактических результатов;

‣‣‣ установленную цель задания;

‣‣‣ описание финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры:

‣‣‣ описание характера, сроков и объёма проводимых процедур;

‣‣‣ предполагаемую форму отчета о фактических результатах;

‣‣‣ ограничения в отношении распространения отчета о фактических результатах. В случае если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства, аудитор не должен принимать на себя выполнение данной работы.

В случае если аудитор не в состоянии обсудить условия задания со всеми сторонами (к примеру, когда процедуры согласованы между органами регулирования, представителями отрасли и бухгалтерами), он может сделать обзор переписки с представителями заинтересованных сторон или предоставить им проект отчета по результатам работы.

В интересах как клиента͵ так и своих собственных аудитору следует направить письмо-обязательство, в котором излагаются основные условия выполнения работы. Письмо-обязательство подтверждает согласие аудитора на выполнение работ и помогает избежать неверного понимания таких моментов, как цели и объём работы, обязанности аудитора, форма предоставляемых отчетов. Письмо-обязательство включает:

‣‣‣ перечень процедур, которые будут выполнены по согласованию сторон;

‣‣‣ заявление о том, что распространение отчета о фактических результатах будет ограничено определенными сторонами, согласовавшими выполнение процедур.

Вместе с тем, аудитор может приложить к письму-обязательству проект предоставляемого отчета о фактических результатах.

Для эффективного выполнения задания аудитор должен планировать работу, а также документировать все вопросы, которые важны для предоставления доказательств в обоснование отчета о фактических результатах (рис. 6.4) и того, что задание было выполнено в соответствии с МСА 920 и условиями задания. Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур, представлены на рис. 6.5.

Отчет о выполнении согласованных процедур должен содержать подробное описание цели задания и согласованных процедур, выполняемых в ходе работы, для того чтобы понять характер и объём выполняемых работ.

Приложения к МСА 920 содержат образец письма-обязательства о выполнении согласованных процедур и образец отчета о фактических результатах (составленного на примере кредиторской задолженности). При практическом использовании МСА 920 крайне важно также учитывать, что в государственном секторе распространение отчета о фактических результатах может не ограничиваться сторонами, согласовавшими процедуры, а предоставляться другим физическим и юридическим лицам (к примеру, при парламентском расследовании деятельности государственных органов или правительственных департаментов).

Название: Отчет о фактических результатах

Адресат (обычно клиент, нанявший аудитора для выполнения согласованных

процедур)

Описание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой проводятся согласованные процедуры

Заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета

Заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с МСА,

применимым к выполнению согласованных процедур, или в соответствии

с соответствующими национальными стандартами либо практикой

Заявление о том, что аудитор не является независимым по отношению к субъекту (если это крайне важно)

Определение цели выполнения согласованных процедур

Перечень конкретных выполненных процедур

Описание фактических результатов работы аудитора (включает подробное описание обнаруженных ошибок и исключений)

Заявление о том, что выполненные процедуры не являются аудиторской проверкой или обзором, и в связи с этим аудитор не выражает своего мнения

Заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры,

аудиторскую проверку или обзор, он мог бы обнаружить и другие проблемы,

требующие освещения в отчете

Заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполнение процедур

Заявление (при крайне важно сти) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или финансовой и нефинансовой информации и что он не распространяется на финансовую отчетность субъекта в целом

Дата составления отчета

Адрес аудитора

Подпись аудитора

Выполнение согласованных процедур - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Выполнение согласованных процедур" 2017, 2018.

Задание по выполнению согласованных процедур может включать выполнение аудитором определенных процедур, касающихся отдельных статей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у связанных сторон, объема продаж и прибыли подразделений субъекта), финансового отчета (например, бухгалтерского баланса) или даже полного пакета финансовой отчетности.

Цель задания о согласованных процедурах заключается в выполнении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а также в предоставлении отчета (заключения) об отмеченных фактах.

Так как аудитор просто предоставляет отчет (заключение) об отмеченных фактах согласованных процедур, он не выражает уверенность. Вместо этого пользователи отчета (заключения) сами дают оценку процедурам и фактам, сообщенным аудитором, и делают свои собственные выводы, основываясь на работе аудитора. Отчет (заключение) предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение таких процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать результаты.

Аудитор должен соблюдать «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров». Этическими принципами, определяющими профессиональную ответственность аудитора, являются: порядочность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение; следование техническим стандартам. Независимость не является обязательным требованием для задания о согласованных процедурах. Однако условия или цели задания или национальные стандарты могут требовать соблюдения аудитором требований Кодекса этики МФБ, касающихся независимости аудитора. В случае, если аудитор не является независимым, этот факт должен быть отмечен в отчете (заключении) об отмеченных фактах.

Аудитор должен выполнять задание о согласованных процедурах в соответствии с данным МСА и условиями задания. Аудитор должен удостовериться в том, что представители субъекта и обычно другие стороны, которым будут предоставлены копии отчета (заключения) об отмеченных фактах, имеют четкое понимание в отношении согласованных процедуры и условий задания. Аспекты, которые требуют согласования.

- Характер задания, включая тот факт, что выполняемые процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и что, соответственно, не будет выражена уверенность.
- Заявленная цель задания.
- Указание финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры.
- Характер, временные рамки и объем проводимых процедур.
- Предполагаемая форма отчета (заключения) об отмеченных фактах.

Ограничения в отношении распространения отчета (заключения) об отмеченных фактах. В случае, если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства, аудитор не должен принимать на себя выполнение данного задания.

При определенных обстоятельствах, например, когда процедуры согласованы между органами регулирования, представителями отрасли и представителями бухгалтерской профессии, аудитор может оказаться не в состоянии обсудить процедуры со всеми сторонами, которым будет предоставлен отчет (заключение). В этом случае аудитор может, например, обсудить проводимые процедуры с соответствующими представителями заинтересованных сторон, сделать обзор соответствующей переписки с этими сторонами или предоставить им проект отчета (заключения), который будет подготовлен по результатам работы.

Исходя как из своих собственных интересов, так и из интересов кл иента, аудитор должен направить письмо о задании, в котором документально отражены основные условия назначения. Письмо о задании подтверждает согласие аудитора принять назначение и помогает избежать неправильного понимания в отношении таких аспектов, как цели и объем задания, диапазон обязанностей аудитора и формы выпущенных отчетов (заключений).

Письмо о задании включает:

- перечень процедур, которые следует выполнить в качестве согласованных между сторонами;
- заявление о том, что распространение отчета (заключения) об отмеченных фактах будет ограничено определенными сторонами, которые согласовали процедуры, подлежащие выполнению.

Помимо этого, аудитор может приложить к письму о задании проект предоставляемого отчета (заключения) об отмеченных фактах. Образец письма о задании приведен в приложении 1.

1. Планирование.

Аудитор должен планировать работу так, чтобы задание было выполнено действенным образом.

2. Документация.

Аудитор должен документировать аспекты, которые являются важными для предоставления доказательств в обоснование отчета (заключения) об отмеченных фактах и доказательства, подтверждающие, что задание было проведено в соответствии с данным МСА и условиями задания.

3. Процедуры и доказательства.

Аудитор должен выполнять согласованные процедуры и использовать полученные доказательства в качестве основы для отчета (заключения) об отмеченных фактах. Процедуры, используемые в задании по выполнению согласованных процедур, могут включать:

- запросы и анализ;
- пересчеты, сравнение и другие проверки точности записей;
- наблюдение;
- инспектирование;
- получение подтверждений.

В приложении 2 приведен образец отчета (заключения), содержащего описание примерных процедур, которые могут проводиться в рамках типичного задания о согласованных процедурах.

4. Подготовка отчета (заключения).

Отчет (заключение) по заданию о согласованных процедурах должен содержать описание цели согласованных процедур, выполняемых в ходе задания, достаточно подробно для того, чтобы дать читателю возможность понять характер и объем выполняемых работ. Отчет (заключение) об отмеченных фактах должен включать следующее:

- название; адресат (обычно клиент, нанявший аудитора для выполнения согласованных процедур);
- указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой применяются согласованные процедуры;
- заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета (заключения); заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с Международным стандартом аудита, применимым к заданиям по выполнению согласованных процедур, или уместными национальными стандартами или практикой;
- заявление о том, что аудитор не являются независимым по отношению к субъекту, если это уместно;
- указание цели, для которой выполняются согласованные процедуры;
- перечень конкретных выполненных процедур;
- описание отмеченных аудитором фактов, включая подробное описание обнаруженных ошибок и исключений;
- заявление о том, что выполненные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой, и поэтому здесь не выражается уверенность;
- заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие освещения в отчете (заключении);
- заявление о том, что распространение отчета (заключение) ограничено сторонами, согласовавшими выполнение процедур;
- заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или финансовой и нефинансовой информации и что он не распространяется на финансовую отчетность субъекта в целом.

Приложение 2 содержит образец отчета (заключения) об отмеченных фактах, составленного в связи с заданием по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Согласованные процедуры (Agreed-Upon Procedures)

Согласованные процедуры - проверка, о проведении которой договорились аудитор, экономический субъект и, возможно, любая третья сторона. Тематика и объем такой проверки, а также характер представления ее результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. Проведение согласованных процедур не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить уверенность в достоверности финансовой информации. По результатам проведения согласованных процедур аудитор не составляет заключение, а готовит отчет, на основании которого пользователи бухгалтерской отчетности могут с учетом его результатов самостоятельно делать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Перед проведением указанных процедур аудитор согласует с заказчиком следующие вопросы:

· характер задания, с указанием, что при проведении согласованных процедур аудитор не может высказать мнения о достоверности финансовой отчетности;
· цель выполнения согласованных процедур;
· состав финансовой информации при проведении согласованных процедур;
· объем согласованных процедур и временные рамки их проведения;
· формат отчета и ограничения по его распространению.

Образец заключительной части отчета аудитора о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур (Audit"s Report On Factual Findings ofAgreed-Upon Procedures):

«… поскольку указанные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой, проведенными в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы не выражаем мнение о достоверности финансовой и нефинансовой информации за период XXX (или по состоянию на XXX).

Если бы мы провели дополнительные процедуры либо если бы мы провели аудит или обзорную проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы, возможно, обнаружили бы другие вопросы, отчет по которым был бы Вам предоставлен.

Наш отчет предоставляется в целях, указанных в первом абзаце данного отчета, а также для Вашего сведения. Он не должен использоваться ни в каких других целях и не должен предоставляться никаким другим сторонам. Настоящий отчет касается только информации, указанной выше...».

Аудитор должен соблюдать «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров». Этическими принципами, определяющими профессиональную ответственность аудитора, являются: порядочность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение; следование техническим стандартам. Независимость не является обязательным требованием для задания о согласованных процедурах. Однако условия или цели задания или национальные стандарты могут требовать соблюдения аудитором требований Кодекса этики МФБ, касающихся независимости аудитора. В случае, если аудитор не является независимым, этот факт должен быть отмечен в отчете (заключении) об отмеченных фактах.

— Характер задания, включая тот факт, что выполняемые процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и что, соответственно, не будет выражена уверенность.
— Заявленная цель задания.
— Указание финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры.
— Характер, временные рамки и объем проводимых процедур.
— Предполагаемая форма отчета (заключения) об отмеченных фактах.

Исходя как из своих собственных интересов, так и из интересов клиента, аудитор должен направить письмо о задании, в котором документально отражены основные условия назначения. Письмо о задании подтверждает согласие аудитора принять назначение и помогает избежать неправильного понимания в отношении таких аспектов, как цели и объем задания, диапазон обязанностей аудитора и формы выпущенных отчетов (заключений).