Законодательство Российской Федерации (далее – РФ) обязывает всех граждан уплачивать фискальный сбор в размере 13% с любых полученных ими доходов. Часть перечисленного в бюджет налога на доход физического лица (далее – НДФЛ) можно при определенных обстоятельствах вернуть. Возврат 13% НДФЛ называется вычетом, имеющим два основных вида: социальный и имущественный

Что такое социальный налоговый вычет

Под любой разновидностью социального вычета понимается возврат 13% налога на доходы физического лица (далее – НДФЛ). Часть финансовых поступлений гражданина не подлежит обложению НДФЛ, потому что направляется на определенные нужды. Социальные вычеты по НДФЛ дифференцируются в соответствии со следующими целевыми статьями расходов:

• образование;
• лечение и покупка лекарств, медицинских приспособлений/инструментов;
• благотворительность;
• негосударственное пенсионное страхование и добровольная страховка жизни и здоровья;
• трудовая часть пенсии.

Кто имеет право на получение

• официально трудоустроенные граждане, с дохода которых уплачивается 13% налог – ими самими или их работодателем, то есть, при внесении НДФЛ в бюджет государства;
• неработающие пенсионеры при расходах на лечение – получить соцвычет вправе их дети при условии, что они относятся к первой категории лиц.

Нормативно-правовое регулирование

Условия и порядок осуществления возврата 13% НДФЛ регламентируются Федеральным законом РФ статьей 219 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ. Правоустанавливающим документом, определяющим статус налогового резидента, который может оформить получение социального вычета, является ст. 224 НК РФ. Согласно норме права, им считается физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не меньше 183 календарных дней на протяжении следующих подряд 12 месяцев.

Социальный вычет на обучение

Эта вариация налогового вычета подразумевает частичный возврат средств, потраченных на собственное образование или обучение близких родственников (подопечных): сына, дочери, брата, сестры. Условия получения:

• Обязательное планомерное перечисление НДФЛ в течение всего отчетного периода (календарного года).
• Обучение проводится в образовательных организациях:

1. дошкольном учреждении;
2. специальной профильной организации, например, музыкальной;
3. высшем учебном заведении (далее – ВУЗ);
4. других специальных учреждениях (например, на курсах повышения квалификации).

• Налогоплательщик располагает всеми необходимыми бумагами, подтверждающими его расходы. Платежные квитанции, в которых зафиксирована оплата обучения, оформлены на его имя.
• Образовательная организация должна иметь государственную лицензию, аккредитацию или другой документ, подтверждающий соответствующий статус.
• Возврат НДФЛ при тратах на обучение детей, братьев, сестер возможен, если они учатся на очной (дневной) форме.
• Возраст подопечного не должен превышать 24 лет.

Возврат НДФЛ по расходам на лечение и приобретение медикаментов

Разновидность социального вычета, предусматривающая возврат части средств, затраченных на лекарства, медицинские приспособления, инструменты и услуги. Социальный вычет на лечение полагается и тем гражданам, которые предпочитают пользоваться услугами частных клиник. Требование к ним только одно – обязательное наличие лицензии на осуществление данного вида деятельности. Получить его можно при оплате лечения:

• своего собственного;
• несовершеннолетних ребенка/детей;
• родителей;
• супруга/супруги.

По расходам на благотворительность

Благотворительные взносы, перечисленные различным организациям, тоже можно частично вернуть. Чтобы оформить получение социального вычета, следует жертвовать деньги на следующие цели:

• помощь детским дошкольным и общеобразовательным учреждениям (школам);
• поддержка религиозных организаций;
• финансирование развития науки и/или культуры;
• поддержка системы здравоохранения.

Социальные вычеты по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное страхование жизни

Перечисление гражданином материальных средств на накопительные счета страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения – это создание длинных депозитов (так называемых «подушек безопасности») с целью дополнительной защиты собственной старости. Гражданин вправе вернуть НДФЛ с этого вида затрат. К ним относятся:

• Приобретение полиса добровольного страхования здоровья и жизни сроком действия не меньше 5 лет.
• Денежные переводы в любой негосударственный пенсионный фонд.
• Взносы на дополнительное пенсионное страхование.

В течение какого времени можно обратиться за возмещением

Срок давности обращения за социальными вычетами стандартный – он составляет три календарных года. Документы на получение льготы можно подавать в течение всего отчетного периода. Гражданин, желающий оформить социальный вычет в 2019 году, может обратиться за возвратом НДФЛ с 2015 по 2017 гг. при наличии у него соответствующего целевого обоснования.

Как получить социальный налоговый вычет

Оформить получение одного из видов социального вычета можно двумя способами: в инспекции Федеральной налоговой службы (далее – ИФНС) или через своего работодателя. Последовательность действий и пакет документов зависят от того, каким путем пойдет заявитель. Пошаговая инструкция при оформлении возврата НДФЛ через ИФНС:

1. Дождитесь окончания отчетного периода – календарного года, в котором были произведены те или иные расходы.
2. Помните: в 2019 г. вы можете использовать свое законное право получения любого вида социального вычета за 2015–2017 гг.
3. Соберите необходимый пакет документов, которые требуется предоставить в ИФНС.
4. При заказе с места трудоустройства справки по форме 2-НДФЛ обязательно сообщите бухгалтеру организации, для чего она вам нужна: он проставит код социального налогового вычета.
5. Явитесь в территориальное отделение ИФНС по месту жительства, обратитесь с бумагами к сотруднику учреждения, предоставьте ему реквизиты своего банковского счета – материальные средства возвращенного НДФЛ будут направлены туда.
6. Дождитесь решения и получите деньги – вычет вам переведут единовременно (целиком за 1 раз).

Если вы решите оформлять получение вычета через своего работодателя, алгоритм действий будет иной. Вот он:

1. Обратитесь в бухгалтерию организации, которая вас трудоустроила.
2. Напишите заявление в ИФНС, чтобы получить уведомление, которое подтверждает ваше право на социальный вычет.
3. Подождите примерно 1 месяц. Заберите уведомление.
4. Напишите еще одно заявление на имя своего работодателя с просьбой оформить получение возврата НДФЛ. Приложите к нему полученное уведомление.
5. Работодатель перестанет удерживать с вашей зарплаты 13% НДФЛ до тех пор, пока сумма возврата не достигнет причитающегося максимума.

Какие документы нужны

Для осуществления возврата 13% НДФЛ потребуется определенный пакет документов, который напрямую зависит от способа оформления. Списки оригиналов и/или копий необходимых бумаг:

Сумма возврата и ограничения

За 1 календарный год можно освободиться от уплаты НДФЛ с налогооблагаемой базы – дохода – максимальный размер которого составляет 120 тыс. рублей на любые траты по выбору плательщика. Предельная сумма социального налогового вычета составит 120 000 / 100 х 13 = 15 600 р./г. (13% от 120 000 р. ежегодно). Из этого правила есть 3 исключения:

1. Верхний предел вычета при оплате детского образования составляет 50 тыс. р. для каждого ребенка. Общая сумма распределяется между обоими родителями.
2. Траты на оздоровительные нужды, относящиеся к дорогостоящим – утверждены Министерством Здравоохранения РФ и упомянуты в специальном списке – не лимитируются. Ограничения суммы, с которой можно получить социальный налоговый вычет, по этой статье нет. Ее предоставление осуществляется из расчета полного объема потраченных средств. Верхний лимит расходов, с которых можно получить возврат НДФЛ при оплате обычных медицинских процедур и препаратов, составляет 120 тыс. р.
3. Максимальный сумма благотворительных пожертвований, с которых возможен возврат НДФЛ, составляет 25% (четверть) годового дохода налогоплательщика.

Видео

Каждый человек на определенном этапе своей жизни сталкивается с таким понятием, как социальный налоговый вычет. Однако далеко не все физические лица знают, как правильно воспользоваться подобным сокращением суммы своих доходов, которые в обязательно порядке подлежат налогообложению, а также в каких ситуациях они имеют на это право. Поэтому, чтобы навсегда избавиться от всевозможных вопросов и затруднений, касающихся социальных вычетов, рекомендуем ознакомиться с текстом данной статьи.

Социальный вычет – это некая денежная компенсация, которая выплачивается налогоплательщику из средств, отданных им ранее в качестве подоходного налога, при условии осуществления ним расходов социального типа.

ВАЖНО! Главным законодательным актом, установками которого необходимо руководствоваться в случае возникновения желания получить некую налоговую скидку социального характера, является .

Классификация

Такой термин, как , принято подразделять на определенные группы – , или . Каждая из перечисленных групп делится на дополнительные классы. Предлагаем рассмотреть виды социальных сокращений сумм, с которых выплачивается налог:

В течение какого периода возможен возврат налога

Как известно, сократить размер доходов, с которых снимается подоходный налог, можно только при условии соблюдения определенных временных рамок. Физическое лицо имеет право воспользоваться вычетом, если после осуществления им трат социального характера до момента сбора и подачи необходимой документации прошел срок не более трех лет.

После того как налогоплательщик отдал на рассмотрение в налоговый орган заявление, содержащее просьбу об уменьшении размера суммы, с которой ежемесячно снимается 13% в государственную казну, работники инспекции не позднее чем через десять дней должны вынести вердикт – получит заявитель денежную компенсацию или нет.

Следует отметить, что прочитать обо всех нюансах порядка оформления вычетов и сроках, дающих право ими воспользоваться, можно в Налоговом кодексе Российской Федерации, а именно 78 статье.

Размеры

Каждый человек, с доходов которого систематически выплачивались налоговые взносы равные 13% от их суммы, может получить вычет в размере затрат на социальные услуги. Однако существует определенный максимальный годовой лимит для подобной денежной компенсации – 120 000 рублей.

Обращаем внимание на то, что вышеуказанный максимальный предел вычета не распространяется на такие социальные услуги, как образование детей и затраты, связанные с оплатой дорогостоящего лечения.

Виды вычетов, которые начисляют в пределах общего размера

Всевозможные уменьшения базы налогообложения, которые имеют отношение к пенсионным выплатам налогоплательщика, отданных в частные пенсионные фонды, не принадлежащие к государственному типу, начисляются в общеустановленном размере. То же самое касается и накопительных вычетов.

Наглядный пример расчета

Для того чтобы стало более понятным, о чем идет речь, приведем конкретный пример. Если человек выплатил за год взносы, идущие на пенсионное страхование, в размере 100 000 рублей, то сокращение налогооблагаемой базы будет равно данной цифре.

Однако может возникнуть и ситуация, когда физическое лицо понесло затраты на пенсионные выплаты дополнительного характера в размере 85 000 рублей и за этот же год отдало 95 000 рублей на накопительную часть пенсионного пособия. Суммируем 85 000 рублей и 95 000 рублей и получаем сумму 180 000 рублей. В этом случае данная сумма не является размером вычета, поскольку она больше максимально допустимого предела, равного 120 000 рублям. Значит, налогоплательщику сократят базу налогообложения только в размере 13% со 120 000 рублей.

Ограничение на размер годового дохода

Процедура расчета налоговой скидки благотворительного типа имеет некоторые нюансы. В целом уменьшение базы налогообложения в случае пожертвований денежных средств происходит так же, как и для всех остальных социальных вычетов по НДФЛ. То есть все физические лица, которые решили заняться благотворительностью, могут получить обратно до 13% с отданных ими ранее денег.

Однако, имея дело с расчетом суммы вычета благотворительного характера, не забывайте о следующих особенностях:

• Если налогоплательщик отдал в государственную казну менее 13% со своих доходов, то он не получит вычет в общепринятом размере.
• 25% — это наибольшая часть суммы, вычисленная от общего дохода налогоплательщика за год, с которой ему могут вернуть выплаченный подоходный налог.
• Максимальный лимит в размере 25% вычисляется от общей суммы, подсчитанной за все выплаты благотворительного типа.
• При возникновении потребности определить размер вычета нужно производить расчет за годовой период времени.

Примеры с вычислением суммы вычетов

На примере двух разных следующих ситуаций налогоплательщик сможет легко понять, как определяется сумма социальной денежной компенсации:

1. Некий Евдокимов Евгений Петрович решил передать на нужды храма 25 000 рублей, а размер его годового дохода, который облагается налогами, равен 275 000 рублей. Узнаем, какая сумма составляет 25% от суммы 275 000 (68 750), и сравниваем с суммой пожертвования. Так как 68 750 > 25000, Евгений Петрович может получить назад свои законные 13% от 25 000 рублей, что составляет 3 250 рублей.
2. Антонов Игорь Александрович заплатил за ремонт оборудования в детской больнице 110 000 рублей, а его доход, с которого уплачиваются налоговые взносы, составляет 400 000 рублей. Разделив сумму этого дохода на 100%, а затем умножив на 25%, получаем размер максимально возможного вычета – 100 000 рублей. Однако затрата на пожертвование превышает вычисленную лимитированную сумму. В связи с этим вычет будет предоставлен со 100 000 рублей и равняться 13 000 рублей.

• Налог на доходы физических лиц
• Субъект подоходного налогообложения физических лиц в России
  • Налогоплательщики
  • Налоговые резиденты и нерезиденты
  • Налоговые агенты
• Объекты налогообложения физических лиц в России
  • Доходы от источников в Российской Федерации
  • Доходы, не относящиеся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации
  • Доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации
• Концептуальные основы регулирования налоговых правоотношений
  • Налоговая база
  • Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
  • Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
    • Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей
    • Материальная выгода, полученная в соответствии с гражданско-правовым договором от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику
    • Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг
  • Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения
  • Особенности налогообложения дивидендов и процентов по ценным бумагам
    • Порядок расчета налога с дивидендов
    • Особенности налогообложения процентов по ценным бумагам
  • Налогообложение доходов физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг и инструментов срочных сделок
    • Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
    • Особенности определения налоговой базы по доходам по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
    • Определение налоговой базы по доходам по операциям купли-продажи инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда
    • Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
• Доходы, не подлежащие налогообложению
  • Возмещение командировочных расходов
  • Компенсация за использование автомобиля работника в интересах работодателя
  • Компенсация стоимости путевок
  • Оплата лечения и медицинского обслуживания
  • Суммы, получаемые в порядке дарения
  • Некоторые доходы, не превышающие 4000 руб.
• • Состав и характеристика налоговых вычетов
  • Стандартные налоговые вычеты
    • Вычеты на ребенка (детей)
  • Социальные налоговые вычеты
    • Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение
    • Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение
  • Имущественные налоговые вычеты
  • Профессиональные налоговые вычеты
• • Налоговые ставки. Налоговый период по НДФЛ
• • Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
    • Декларирование доходов физических лиц
    • Ответственность за непредставление декларации и неуплату налога
• Налог на имущество физических лиц
• Налог на имущество физических лиц
  • Порядок исчисления налога на имущество физических лиц
  • Сроки и порядок обеспечения уплаты налога на имущество физических лиц в бюджет
• Налоговый контроль налогообложения физических лиц
• • Теоретические аспекты мероприятий налогового контроля
    • Теоретические аспекты мероприятий налогового контроля - страница 2
    • Теоретические аспекты мероприятий налогового контроля - страница 3
    • Теоретические аспекты мероприятий налогового контроля - страница 4
    • Теоретические аспекты мероприятий налогового контроля - страница 5
  • Методика налоговых проверок налогообложения физических лиц на примере 2006 г.
    • Методика налоговых проверок налогообложения физических лиц на примере 2006 г. - страница 2
    • Методика налоговых проверок налогообложения физических лиц на примере 2006 г. - страница 3
    • Методика налоговых проверок налогообложения физических лиц на примере 2006 г. - страница 4
• Налогообложение физических лиц зарубежных стран
• Подоходный налог в Великобритании
  • История возникновения и развития подоходного налога в Великобритании
  • Современная система взимания подоходного налога в Великобритании
  • Ответственность за нарушение налогового законодательства в Великобритании
  • Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц в России и подоходного налога в Великобритании
    • Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц в России и подоходного налога в Великобритании - страница 2
    • Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц в России и подоходного налога в Великобритании - страница 3
    • Сравнительный анализ налога на доходы физических лиц в России и подоходного налога в Великобритании - страница 4
• Подоходный налог в Германии
  • Налогоплательщики подоходного налога в Германии
  • Доходы, учитываемые при расчете подоходного налога в Германии
    • Налогообложение доходов от работы по найму в Германии
    • Налогообложение доходов от капитала в Германии
    • Налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду (Pacht) в Германии
  • Расходы, учитываемые при расчете подоходного налога в Германии
  • Льготы при расчете налогооблагаемых доходов в Германии
  • Формы начисления подоходного налога в Германии
  • Сравнительный анализ налогообложения налогом на доходы физических лиц в России и в Германии

Социальные налоговые вычеты

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в целях возмещения части произведенных ими расходов на социальные нужды. Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели.

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов.

Предоставляется налоговый вычет в том случае, если расходы произведены налогоплательщиком за счет собственных средств и относятся к доходам этого налогового периода, в котором фактически осуществлены расходы. Если в текущем налоговом периоде вычеты не могут быть реализованы, неиспользованный остаток не переносится на следующий налоговый период.

Социальный налоговый вычет уменьшает налоговую базу только в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. Предоставляется он только налоговым органом по окончании налогового периода, когда налогоплательщик подает ему заявление и налоговую декларацию.

Порядок и основания применения социальных налоговых вычетов имеют свои особенности.

Порядок определения права на социальные вычеты представлен на рисунке.

Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

• в сумме перечисленной на благотворительные цели денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
• в сумме пожертвований, перечисленных (уплаченных) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Если налогоплательщик перечисляет благотворительные взносы общественной организации, уставной задачей которой является привлечение внебюджетных средств для оказания благотворительной помощи перечисленным выше организациям, воспользоваться социальным налоговым вычетом он не может. Денежные средства должны быть направлены непосредственно организациям, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны Минфином России в письме от 14 июня 2006 г. № 03-05-01-05/101.

Размер вычета в части расходов на благотворительные цели не может превышать 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены указанные расходы.

Пример.

Гражданин в январе 2007 г. перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 150 000 руб.

В 2007 г. он по месту работы получил заработок в размере 360 000 руб. Гражданин женат, имеет сына трех лет. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь 2007 г.:

согласно подп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ - в размере 400 руб.;

согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ - в размере 600 руб.

С полученного заработка по месту работы был уплачен налог на доходы физических лиц в размере 46 670 руб. (359 000 руб. х 13%).

По окончанию года гражданин подает в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели.

Поскольку в 2007 г. доход гражданина получен только по месту основной работы, для расчета размера социального налогового вычета на благотворительность принимается его заработок в размере 360 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% его заработка, что составляет 90 000 руб. (360 000 руб. х 25%).

Налоговая база за 2007 г. с учетом вычетов составила 269 000 руб. (360 000 руб. - - 400 руб. - 600 руб. - 90 000 руб.). Налог, причитающийся к уплате. - 34 970 руб. (269 000 руб. х 13%).

В течение года фактически был уплачен налог в размере 46 670 руб. Следовательно, к возврату причитается сумма налога в размере 11 700 руб. (46 670 руб. - 34 970 руб.).

Для получения социального налогового вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой декларации прилагаются:

• заявление о предоставлении вычета;
• документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности;
• платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели;
• справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и уплаченного налога.

Пример.

Предоставление социального налогового вычета на благотворительность при осуществлении благотворительных расходов на нужды физического воспитания.

Облагаемый по ставке 13% доход Ю.В. Колганова (с учетом стандартных вычетов) за 2007 г. составил 200 000 руб. 30 июня 2007 Ю.В. Колганова перечислил 10 000 руб. общеобразовательной школе на нужды физического воспитания.

Рассчитаем, какую сумму налога на доходы Ю.В. Колганов может вернуть из бюджета.

1. Определяем сумму налога на доходы, удержанного в течение года. Для этого размер облагаемого дохода умножаем на ставку налога -13%.

В нашем примере сумма налога на доходы, удержанного организацией, составляет 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%).

2. Определяем размер вычета, на который может быть уменьшен доход налогоплательщика.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определена размера дохода, облагаемого по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет в сумме дохода, перечисленного на благотворительные цели в виде денежной помощи образовательным учреждениям на нужды физического воспитания граждан, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Таким образом, максимальный размер вычета на благотворительность, на который доход Ю.В. Колганова может быть уменьшен, составляет 50 000 руб. (200 000 руб. х 25%). В нашем примере Ю.В. Колганова перечислил 10 000 руб. Эта сумма меньше установленного Налоговым кодексом РФ лимита, а значит, облагаемый доход Ю.В. Колгановой может быть уменьшен на всю сумму расходов на благотворительность, т.е. на 10 000 руб.

3. Определяем размер облагаемого по ставке 13% дохода при использовании налогоплательщиком права на социальный вычет. Для этого из дохода, облагаемого по ставке 13%, вычитаем сумму расходов на благотворительность, на которую доход может быть уменьшен.

В нашем примере облагаемый доход Ю.В. Колгановой с учетом социального вычета составляет 190 000 руб. (200 000 руб. - 10 000 руб.).

4. Определяем сумму налога на доходы при использовании права на социальный вычет. Для этого размер дохода, уменьшенного на сумму социального вычета (см. п. 3 примера), умножаем на 13%.

В нашем примере налог на доходы при использовании права на социальный вычет составляет 24 700 руб. (190 000 руб. х 13%).

5. Определяем размер налога на доходы, подлежащего возврату. Для этого из суммы удержанного налога надо вычесть сумму налога на доходы, подлежащую уплате при использовании права на социальный вычет.

В нашем примере подлежат возврату 1300 руб. (26 000 руб. - 24 700 руб.).

Пример.

Непредставление социального налогового вычета на благотворительность в связи с осуществлением расходов на цели, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Облагаемый по ставке 13% доход M.E. Ковалевского за 2006 г. составил 500 000 руб. 10 мая 2006 г. он подарил частному лицею 50 000 руб. для закупки парт и учебников

Согласно подл. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера дохода, облагаемого по ставке 13%. налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также в сумме дохода, перечисленного на благотворительные цели в виде денежной помощи образовательным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Так как лицей не является учреждением, финансируемым из бюджета, а денежных средства были перечислены не на нужды физического воспитания и содержание спортивных команд, то социальный вычет M.E. Ковалевскому не предоставляется.

Социальный налоговый вычет представляет собой возврат некоторой суммы, который налогоплательщик имеет право получить при совершении им определенных расходов за некий налоговый период.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на:

• обучения детей,
• собственного обучения (любая форма обучения),
• лечения и приобретения лекарственных средств,
• покупки полиса ДМС (добровольное страхование),
• добровольного пенсионного страхования,
• добровольного взноса на накопительную часть пенсии.

Сумма социального вычеты, как правило, зависит от размера расходов, совершенных по факту, и их характера. Кроме того, социальный вычет имеет своего рода ограничения.

Данная группа вычетов может производиться только с одобрения налоговых органов, при этом потенциальный получатель должен предъявить необходимые для этого документы. Социальные вычеты, а также возврат налога могут быть получены по месту жительства получателя (налогоплательщика) в течение трех лет после окончания налогового периода.

Использовать право на возврат налога в связи с получением социального налогового вычета налогоплательщик может не позднее 3 лет с момента уплаты НДФЛ за налоговый период , когда им были произведены социальные расходы (п. 7 ст. 78 НК РФ ).

Вычет на благотворительность

Данные вычеты касаются дел благотворительного характера. Финансовая помощь оказывается организациям, связанным с наукой, культурой, здравоохранением, образованием, социальным обеспечением. Также на данный вычет могут претендовать физкультурно-спортивные, дошкольные, образовательные и религиозные организации. Сумма данного вычета может составлять не более 25 % от той суммы дохода, которую налогоплательщики получили в налоговом периоде.

Социальный налоговый вычет на обучение

Социальные вычеты касательно обучения, предоставляются для тех налогоплательщиков, которые обучаются сами, а также имеют обучающихся детей на дневной форме (до 24 лет).

Право на социальные вычеты также имеют право попечители и опекуны, подопечные которых обучаются на дневной форме.

С недавнего времени право на социальные вычеты имеет налогоплательщик – сестра или брат, который оплачивает обучение родственника (сестры или брата) на очной форме. Возраст обучающегося при этом не должен превышать 24 лет.

Данные вычеты предоставляются за весь период обучения, включая, взятый по необходимости, академический отпуск.

Максимальный размер социальной выплаты на обучение не превышает 50 тыс. рублей на одного ребенка и 120 тыс.рублей на себя.

Данная выплата осуществляется при наличии необходимой лицензии у образовательного учреждения. Вопрос о выплате решается налоговыми органами.

Как получить социальный налоговый вычет на обучение?

Для получения необходимо предоставить следующие документы:

• договор от образовательного учреждения, который имеет лицензию на оказание образовательных услуг;
• документы, которые подтверждают внесение финансовых средств за обучение;
• свидетельство, выдающееся при рождении ребенка;
• документы, которые подтверждают попечительство или опекунство;
• 3-НДФЛ;
• 2-НДФЛ;
• заявление на возврат НДФЛ (скачать образец такого заявления можно );
• копия паспорта и ИНН.

Социальный налоговый вычет на обучение не предоставляется в том случае, если обучение производится за счет финансовых средств семейного (материнского) капитала, направленного как раз на данные цели.

Социальный вычет на обучение не предоставляется налогоплательщикам, родственники которых обучаются в организациях, не имеющих лицензии на данное обучение. Также вычет не предоставляется, если физическое лицо не платило в отчетном году подоходный налог со своих доходов.

Социальный налоговый вычет на лечение

К данному виду вычета относится сумма, которая вносится налогоплательщиком за оказанные услуги, направленные на собственное лечение, лечение родственников и своих детей (до 18 лет) в медучреждениях РФ. Медицинское учреждение при этом должно иметь необходимую лицензию, позволяющую осуществлять данные услуги.

Максимальная сумма данной социальной выплаты не превышает 120 тыс. рублей.

Социальный налоговый вычет на лечение не предоставляется в том случае, если оплата необходимого лечения и покупка лекарственных средств осуществлялась какой-либо организацией.

Данный вид выплаты производится с позволения налоговых органов.

Для получения социального вычета на лечение необходимы определенный пакет документов.

Документы на социальный вычет на лечение

• справка, в которой должны быть указаны суммы оказанных медицинских услуг;
• договор ДЛС (добровольное страхование);
• документы, которые подтверждают внесение финансовых средств, направленных на оплату предоставленных медуслуг;
• свидетельство о браке (если лечение было оказано одному из супругов);
• свидетельство о рождении самого налогоплательщика(если лечение было оказано родителю налогоплательщика);
• свидетельство о рождении собственного ребенка (если лечение было оказано собственному ребенку);
• справка 2-НДФЛ.

Социальный вычет по пенсионным взносам

Данный налоговый вычет осуществляется, если налогоплательщик предоставил необходимые документы, которые подтверждают расходы по пенсионному обеспечению (негосударственному) или пенсионному страхованию, производимому на добровольной основе.

Максимальный размер данной социальной выплаты не превышает 100 тыс. рублей.

Для получения социального вычета по пенсионным взносам необходим документ, который подтверждает уплату налогоплательщиком тех взносов, которые касались расходов,касательно негосударственного пенсионного обеспечения.
Социальный налоговый вычет по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Данный вычет предполагается для налогоплательщиков, которые вносят фиксированные суммы финансовых средств, идущих на накопление трудовой пенсии.

Для получения данного вычета необходим документ, подтверждающий данного вида выплаты, идущих на накопление трудовой пенсии.

Для более подробного ознакомления с видами социальных налоговых вычетов можно использовать Налоговый Кодекс РФ, статью 219.

Налогоплательщик самостоятельно или с помощью налогового агента выбирает вид необходимого социального вычета.
Общая сумма социальных вычетов, как правило, не превышает 120 тыс. рублей за один налоговый период.

Практический видео-урок. “Расчет налоговых вычетов по НДФЛ”

Видео-урок от эксперта сайта “Бухгалтерия для чайников” Натальи Васильевны Гандевой о особенностях расчета стандартного, имущественного и социального налогового вычета по НДФЛ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются только в тех случаях, когда физическое лицо - налогоплательщик несет расходы именно социального характера, связанные с обучением детей, лечением членов семьи, негосударственным пенсионным обеспечением, благотворительностью.

С оциальные налоговые вычеты предоставляются в соответствии с пунктом 1 статьи 219 Налогового кодекса по следующим основаниям:

• по расходам на благотворительность (подп. 1);
• по расходам на обучение детей (подп. 2);
• по расходам на лечение (подп. 3);
• по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (подп. 4).

Таким набором оснований социальные налоговые вычеты существенно отличаются от стандартных, которые предоставляются с целью достижения определенной социальной справедливости в отношении малоимущих слоев населения и имеют фиксированные ставки.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в полном объеме понесенных затрат и не ограничиваются в случае наличия нескольких оснований для получения социальных налоговых вычетов. При наличии оснований для получения нескольких налоговых вычетов сразу вычеты не поглощаются, а предоставляются одновременно по нескольким основаниям.

Пример 1

Физическое лицо продало в текущем налоговом периоде автомобиль, принадлежащий ему в течение 5 лет. Сумма имущественного налогового вычета составляет 230 000 руб. Одновременно он имеет право на получение социального налогового вычета за обучение ребенка в вузе на сумму 40 000 руб. Общая сумма полученных налоговых вычетов за налоговый период (за год) составит 270 000 руб.

Еще одной отличительной особенностью социальных налоговых вычетов является то, что их может получить только сам налогоплательщик - физическое лицо, обратившись в налоговую инспекцию по месту жительства . Работодатель не может предоставить социальные налоговые вычеты на основании заявления работника, имеющего на это право. Встречаются ситуации, когда социальные налоговые вычеты работнику предоставляет работодатель на основании заявления. Мотивируется это тем, что работник имеет право на получение такого вычета и в бухгалтерию юридического лица - работодателя им представлены документы, подтверждающие факт понесенных расходов и их соответствие требованиям статьи 219 Налогового кодекса.

Однако наличие оснований для получения социального налогового вычета не означает нарушение процедуры его получения. В данном случае у организации возникают риски предъявления претензий со стороны налоговых органов в незаконном уменьшении суммы уплачиваемого НДФЛ и, как следствие, наложение штрафных санкций.

Еще одной характерной особенностью социальных налоговых вычетов является то, что вычеты предоставляются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то есть тех доходов, которые работодатель выплачивает работнику. На иные доходы, полученные налогоплательщиками, социальные налоговые вычеты не распространяются. Кроме того, воспользоваться правом на получение социальных налоговых вычетов могут только те налогоплательщики, которые налоговым законодательством Российской Федерации признаются налоговыми резидентами РФ .

Важной особенностью социального налогового вычета за обучение является то, что не полностью использованный за текущий год вычет нельзя переносить на последующие налоговые периоды . Данное правило устанавливается письмом ФНС РФ от 01.12.2005 г. № 04-2-03/186@. Это является характерной особенностью социального налогового вычета и отличает его от других категорий налоговых вычетов (например, от имущественного), неиспользованные суммы которых можно переносить на другие периоды.

Как уже отмечалось выше, социальные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам - налогоплательщикам только налоговыми инспекциями по месту жительства (месту регистрации) на основании их личного заявления. Указанные заявления подаются вместе с налоговыми декларациями по форме № 3-НДФЛ (утв. приказом Минфина РФ от 23.12.2005 г. № 153н), с приложением обосновывающих документов, подтверждающих факт и законность понесенных расходов.

Обосновывающие документы на получение социального налогового вычета должны быть выписаны на того налогоплательщика, который произвел оплату. Это является позицией Федеральной налоговой службы, изложенной в письме от 31.08.2006 г. № САЭ-6-04/876@, в котором указано, что социальный налоговый вычет предоставляется только тому из родителей, который и произвел расходы. Налоговые инспекции при этом исходят из факта заполнения платежных документов на определенное физическое лицо.

Все, изложенное в отношении применения социального налогового вычета за обучение, также распространяется на оплату лечения родственников, в том числе и не имеющих прямого родства (тесть, теща, свекор, свекровь). Данное требование распространяется также и в отношении усыновителей, если факт усыновления подтвержден документально, а также в отношении приемных родителей.

К сожалению, отсутствуют какие-либо разъяснения в отношении оплаты обучения или лечения детей и родственников, не являющихся прямыми родителями, усыновителями или приемными родителями. В этом случае социальным налоговым вычетом сможет воспользоваться только тот из супругов, который является родителем ребенка, несмотря на имеющийся факт брака.

Пример 3

Супруги состоят в браке, однако ребенок приходится сыном одного из супругов. Оплата за обучение в вузе составляет 30 000 руб. в год. Поэтому только тот, кто является его родителем по закону, сможет воспользоваться социальным налоговым вычетом, несмотря на то, что уплаченная сумма за обучение является совместной собственностью супругов, и на то, что ее мог заработать другой супруг.

Безусловно, это не совсем справедливо по отношению к другому супругу, который может зарабатывать больше и просто предоставить указанную сумму в распоряжение другому супругу. Но это распространяется только на обучение детей. Оплата лечения вышеупомянутых родственников позволяет каждому из супругов в равных долях воспользоваться социальным налоговым вычетом.

После подачи заявления с приложением налоговой декларации по форме 2-НДФЛ и подтверждающих документов налоговым органом проводится камеральная проверка оснований для получения налогового вычета в течение трех месяцев (ст. 88 НК РФ). Если налоговый орган не нашел оснований для отказа или повторного рассмотрения оснований для предоставления социального налогового вычета, то в соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса в течение месяца с момента завершения камеральной проверки налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет.

Налоговый кодекс не ограничивает права и возможности физического лица - налогоплательщика получить социальный налоговый вычет не только за тот налоговый период, в котором были понесены расходы, но и в течение последующих трех лет (ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган в письменной форме сообщает налогоплательщику о принятом решении о возврате суммы излишне уплаченного налога. Возвращаемая сумма перечисляется налогоплательщику только в безналичной форме. Также не допускаются какие-либо выплаты и через работодателя.

Социальные налоговые вычеты обладают одной важной особенностью, о которой очень часто налогоплательщики забывают. А результатом такой «забывчивости» будет отказ налогового органа в предоставлении социального налогового вычета. Согласно Закону от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» общая сумма социального налогового вычета предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных затрат, но не более 100 тысяч рублей, включая расходы на свое обучение, на уплату пенсионных взносов по договорам пенсионного негосударственного обеспечения и добровольного медицинского страхования.

Таким образом, гражданам придется выбирать, по какому основанию получать вычет. При этом часть затрат восстановить и возместить не получится. Причина такого ограничения понятна: государство всячески ограничивает уменьшение налоговой базы по НДФЛ и борется с расходами бюджета, одновременно забывая о социальной роли государства и о поощрении социальных инициатив граждан. При этом может пострадать широко разрекламированная компания необходимости гражданам вкладывать деньги в негосударственное пенсионное страхование.

Обучение ребенка

Особенности социальных налоговых вычетов за обучение ребенка

Особенностью социальных налоговых вычетов за обучение является то, что они ограничены определенной суммой. Так, если физическое лицо - налогоплательщик оплачивает свое обучение, то сумма вычета не может превышать 100 тысяч рублей (до 01.01.2008 г. сумма была равна 50 тыс. руб.). Если же гражданин оплачивает обучение своего ребенка в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях дневной формы обучения, то сумма вычета составляет не более 50 тысяч рублей. Отметим, что сумма вычета не превышает 50 тысяч рублей на каждого ребенка .

Также вычетом в размере 50 тысяч рублей могут воспользоваться и опекуны, оплатившие обучение своих подопечных, обучающихся на дневной форме обучение, в случае, если им не более 18 лет. Именно такими категориями социальных налоговых вычетов на обучение, согласно пунктам 1 и 2 статьи 219 Налогового кодекса, могут воспользоваться налогоплательщики. Оплата налогоплательщиком обучения своей супруги и других родственников не дает ему права на получение социального налогового вычета.

Существует мнение, что если оплата обучения производится обоими родителями, то каждый из них может воспользоваться вычетом, пропорционально понесенным расходам (каждый не более 50 000 рублей). Однако, по нашему мнению, такая позиция ничем не обоснована и несет риски предъявления претензий со стороны налоговых органов в занижение налоговой базы по НДФЛ или в отказе в предоставлении вычета. Супруги могут воспользоваться вычетом в равных долях, то есть каждый может получить вычет в размере 25 тысяч рублей. Один из аргументов такой позиции состоит в том, что ни в документах финансовых и налоговых органов, ни в решениях судов нет понятия «пропорционально понесенным расходам».

Если кто-либо из родителей оплачивает и свое обучение, и обучение своего ребенка, то вычет будет предоставляться в полном объеме.

Пример 4

Отец оплачивает свое обучение в размере 80 000 руб. и обучение своего сына в вузе в сумме 40 000 руб. ежегодно. Сумма социального налогового вычета составляет по итогам года 120 000 руб.

Следует отметить, что статья 219 Налогового кодекса не содержит ограничений и запрещений на получение социального налогового вычета при оплате получаемого налогоплательщиком второго высшего образования, вне зависимости от формы обучения (вечерняя или заочная). Если же ребенок налогоплательщика получает второе высшее образование, то социальным налоговым вычетом его родители не смогут воспользоваться.

Пример 5

Свернуть Показать

Родители подали заявление на получение социального налогового вычета в размере 20 000 руб. каждый за обучение своей дочери в вузе, дающем второе высшее образование. Однако ИФНС отказала в получении вычета, несмотря на то, что все документы были правильно оформлены и ребенку не исполнилось 24-х лет. Налоговая инспекция мотивировала свой отказ тем, что дочь налогоплательщиков не обучалась по дневной форме обучения.

Оплата налогоплательщиком обучения своей супруги и других родственников не дает ему права на получение социального налогового вычета.

Порядок получения социальных налоговых вычетов за обучение ребенка

Для получения социального налогового вычета налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы:

2. Справку по форме 2-НДФЛ с места работы.

3. Копия договора на обучение. Это один из наиболее важных документов. Договор должен быть составлен в соответствии с требованиями Гражданского кодекса и содержать в обязательном порядке следующие сведения: наименование учебного заведения, размер и форма оплаты, Ф.И.О. обучающегося, форма обучения, наименование учебного заведения и реквизиты лицензии на оказание образовательных услуг. Лицензию необходимо представить в ИФНС даже в том случае, когда ее реквизиты указаны в договоре.

Необходимым условием является то, чтобы договор с учебным заведением был подписан именно налогоплательщиком-заявителем. Также в случаях, если плата за обучение повышалась в течение периода обучения (учебного года), налогоплательщиком представляются не только дополнительные соглашения к договору обучения, но и письма учебного заведения или распоряжение его руководителя, копии протоколов совета вуза и т.п., в которых зафиксировано решение об увеличении суммы оплаты за обучение и факт извещения об этом налогоплательщика.

4. Справка из учебного заведения о нахождении ребенка налогоплательщика в академическом отпуске (в случае необходимости). За период нахождения ребенка в академическом отпуске вычет также предоставляется.

5. Копия лицензии образовательного учреждения, в котором обучается налогоплательщик или его ребенок. Ряд налоговых инспекций не признавал права налогоплательщика на вычет в случаях, если вуз, в котором обучался его ребенок или он сам, не имели государственной аккредитации. В данном случае налоговые инспекторы путают понятия «государственная аккредитация» и «лицензия на оказание образовательных услуг». Организация может иметь соответствующую лицензию, но не получить или не иметь аккредитации. В письме УФНС РФ по г. Москве от 03.04.2008 г. № 28-10/032965 указывается, что получить социальный налоговый вычет можно и при обучении в вузе, не имеющем государственной аккредитации. Иногда реквизиты лицензии указываются в договоре на обучение, но все-таки для минимизации рисков отказа в предоставлении социального налогового вычета следует представлять копию лицензии.

6. Копия свидетельства о рождении ребенка или копия распоряжения о назначении опеки (попечительства). Нет нужды указывать, что эти документы должны быть заверены нотариально.

7. Платежные документы, подтверждающие факт оплаты. В соответствии с требованиями подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса в налоговые органы необходимо представить документы, подтверждающие фактические расходы. Налоговые органы не выдвигают определенных требований к форме оплаты, она может быть как безналичной, так и наличной. Все платежные документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями Центробанка России и иметь все необходимые реквизиты.

Однако при всей внешней простоте вопрос оплаты обучения является наиболее сложным, так как именно факт оплаты обучения налогоплательщиком, претендующим на вычет, является основанием для его предоставления. Налоговые органы исходят из буквального определения: «кто произвел оплату, тот и получает вычет». Однако судебные инстанции придерживаются иного мнения. Свою позицию они основывают на том, что статья 219 Налогового кодекса не содержит обязательных условий предоставления социальных налоговых вычетов только тому супругу, который непосредственно осуществил расходы. Такие выводы содержатся в определении Верховного Суда РФ от 16.06.2006 г. № 48-В05-29. Верховный Суд, помимо того, что супруги состоят в браке и ведут совместное хозяйство, отметил тот факт, что из смысла статьи 219 Кодекса следует, что в случае, если оба супруга участвуют в воспитании ребенка и его обучении, то налоговый вычет предоставляется каждому из родителей в сумме, фактически уплаченной за обучение.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 28.12.2006 г. № Ф03-А51/06-2/4419 указано, что статья 219 Налогового кодекса не содержит условия предоставления социального налогового вычета только тому супругу, который указан в договоре на обучение и в документах на оплату. То обстоятельство, что договор с учебным заведением заключен одним из супругов, не лишает другого супруга возможности получить социальный налоговый вычет. Кроме того, супруг, внесший деньги за обучение, был уполномочен на это супругом, который заявил вычет.

Данное определение судебных инстанций распространяется только на родителей, состоящих в браке . Если же родители ребенка разведены, то вопрос получения одним из них социального налогового вычета является уже сферой морально-этических, а не налоговых отношений. Однозначно неоспоримо только то, что воспользоваться вычетом сможет всего лишь один из них.

Вышеприведенные примеры не указывают, в каком объеме супруги могут воспользоваться социальным налоговым вычетом: каждый в полном объеме расходов или же в равных долях? По нашему мнению, воспользоваться социальным налоговым вычетом можно будет только в равных долях каждым из супругов, так как это соответствует и принципам уменьшения налогообложения, и системе работы налоговых органов РФ.

В письме ФНС РФ от 31.08.2006 г. № САЭ-6-04/876@ указывается, что и в случаях, если договор на обучение ребенка в вузе заключил один из родителей, а оплату произвел другой, то социальный налоговый вычет предоставляется тому из них, кто произвел расходы за обучение, то есть тому, кто осуществил фактическую оплату. Для того чтобы избежать конфликтов с налоговыми органами и получить социальный налоговый вычет, налогоплательщику необходимо в заявлении указать, что оплату по его поручению произвел супруг/супруга, и документально подтвердить факт своего отсутствия и невозможности осуществить оплату. Это же требование распространяется и на оплату обучения детьми, по поручению родителей.

Пример 6

Свернуть Показать

Муж, уезжая в командировку, поручил жене оплатить обучение сына за 3 курс в размере 36 000 рублей. При подаче заявления на получение имущественного налогового вычета он указал в заявлении, что находился в командировке и поэтому поручил жене осуществить оплату деньгами, им заработанными. К заявлению была приложена копия приказа о направлении его в командировку и копия командировочного удостоверения, заверенные работодателем. Налоговая инспекция сочла представленные документы достаточным основанием для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета.

Налогоплательщик, уезжая в командировку, не смог оплатить обучение сына-студента за третий курс в размере 35 000 рублей и поручил это сделать ему самому. К заявлению на получение социального налогового вычета им были приложены не только указанные выше документы, подтверждающие факт нахождения в командировке, но и заявление о том, что им было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные ему отцом деньги за обучение в вузе.

Существует мнение, что в таких случаях должны оформляться доверенности. Но это неверно с точки зрения гражданского законодательства, так как в этом случае один супруг не доверяет другому супругу осуществить какие-либо свои полномочия или права. А оплату в адрес юридического лица может осуществить любое физическое лицо.

На практике имеются случаи, когда оплату за физическое лицо налогоплательщика осуществляет его работодатель, с последующим возмещением указанным налогоплательщиком суммы произведенных затрат. В этом случае сумма возмещения и будет считаться расходами, по которым можно будет получить социальный налоговый вычет.

Пример 7

Свернуть Показать

Работодатель оплатил за своего работника обучение его ребенка в вузе в размере 40 000 рублей. Налогоплательщик в течение налогового периода возместил работодателю сумму затрат. При подаче заявления на получение социального налогового вычета он, кроме всех перечисленных обязательных документов, представил в ИФНС справку, выданную работодателем, а также копию трудового договора, в котором прописана возможность оплаты работодателем обучения детей своих сотрудников.

Расходы за лечение

Особенности социальных налоговых вычетов по расходам за лечение

Прежде всего необходимо определиться, за какие именно услуги по лечению можно получить социальный налоговый вычет. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса налогоплательщик может получить социальный вычет за следующие услуги:

• за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ;
• за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;
• за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретенные за счет собственных средств;
• в виде страховых взносов, уплаченных страховыми организациями по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, его супруга/супруги, его родителей и/или детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим только оплату услуг по лечению .

Оплата лечения и страхования родителей жены/мужа и других близких родственников не позволит налогоплательщику получить социальные налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты распространяются только на те виды лечения, которые содержатся в перечне медицинских услуг, перечисленных в постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 г. № 201. Согласно письму Минфина РФ от 11.03.2008 г. № 03-04-05-01/66 по дорогостоящим видам лечения расходы принимаются в полном объеме в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат. На эти расходы не распространяется установленный лимит (о котором писалось выше) в 100 тысяч рублей.

Физическое лицо не может получить социальные налоговые вычеты в случаях приобретения средств для восстановления здоровья больного и ухода за больным (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.03.2008 г. № 28-10/026561).

Пример 8

Свернуть Показать

Физическое лицо - налогоплательщик подал заявление на предоставление ему социального налогового вычета в размере 100 000 рублей по расходам за лечение (80 000 руб.) и приобретение средств для восстановления здоровья (20 000 руб.). Однако налоговая инспекция подтвердила право на вычет только в размере 80 000 рублей. Расходы в размере 20 000 рублей не были приняты к вычету, так как расходы на приобретение средств для восстановления здоровья не подлежат включению в состав социальных налоговых вычетов.

В статье 219 Налогового кодекса указано, что услуги по лечению должны предоставляться медицинскими учреждениями. На основании этого положения Налогового кодекса налоговые органы делают вывод, что услуги могут оказывать только юридические лица, так как под понятие «учреждение» подпадают именно юридические лица. На этом основании очень часто отказывали в вычете налогоплательщикам, которым медицинские услуги были оказаны частнопрактикующими медицинскими специалистами, имеющими лицензию и зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя. Однако имеется определение Конституционного Суда, в котором он указал на обратное.

Судебно-арбитражная практика

Конституционный Суд РФ в определении от 14.12.2004 г. № 447-О указал, что налогоплательщик имеет право получить социальный налоговый вычет по оплаченным им медицинским услугам независимо от того, получил ли он их от юридического или от физического лица, имеющего соответствующую лицензию. В данном случае КС РФ исходит из принципа равенства налогообложения.

Проблемы с налоговыми вычетами могут быть только по расходам на лечение у всевозможных народных целителей, магов и пр., несмотря на то, что они регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей. Причиной отказа будет то, что органы здравоохранения не дают лицензии представителям оккультной медицины.

Порядок получения социальных налоговых вычетов по расходам за лечение

Для получения социального налогового вычета за лечение налогоплательщику надо представить в налоговый орган по месту жительства следующие документы:

1. Заявление на получение социального налогового вычета. Заявление составляется в произвольной форме, но в нем необходимо в обязательном порядке указать основания для получения вычета и перечислить прилагаемые документы, подтверждающие право на получение вычета. Обязательно в заявлении необходимо указать сумму налогового вычета, которую желает получить налогоплательщик.

2. Копия договора на оказание услуг по лечению. Договор должен быть составлен в соответствии с требованиями Гражданского кодекса и содержать в обязательном порядке следующие сведения: наименование лечебного учреждения, размер и форму оплаты, Ф.И.О. лица, получившего медицинские услуги, перечень оказываемых медицинских услуг и реквизиты. Копию лицензии необходимо представить в ИФНС даже в том случае, если она упомянута в договоре. Перечень оказываемых медицинских услуг должен соответствовать перечню, указанному в лицензии.

3. Справку по форме 2-НДФЛ с места работы. Справка подается за тот налоговый период, за который и получается социальный налоговый вычет. Справка выдается работодателем, который выплачивал налогоплательщику доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.

4. Документы, подтверждающие факт осуществления расходов. Это очень важный момент, так как часто налогоплательщики забывают получить документы об оплате и поэтому не могут получить вычет. Почему-то это чаще всего касается именно медицинских услуг. Документами, подтверждающими факт оплаты услуг по лечению, являются:

• документы, подтверждающие факт расходов на лечение . Платежные документы, оформленные в соответствии с требованиями Центробанка России и имеющие все необходимые реквизиты. Форма оплаты услуг по лечению может быть как наличная, так и безналичная.
  Кроме того, прилагается справка об оплате медицинских услуг для представления налоговым органам по форме, утвержденной совместным приказом МНС РФ и Минздрава РФ от 25.07.2001 г. № 289/БГ-3-04/256. К сожалению, вышеуказанное письмо не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Поэтому налогоплательщик от индивидуального предпринимателя, оказавшего ему медицинские услуги, может получить такую справку, составленную в произвольной форме;
• документы, подтверждающие факт оплаты медикаментов . Платежные документы в обязательном порядке, а также рецепты по форме № 107-1/у со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика»;
• документы, подтверждающие факт медицинского страхования . Платежные документы, уже упомянутые выше, а также копию договора добровольного личного страхования, заключенного налогоплательщиком со страховой организацией. Иногда страховые организации вместо договора выдают страховой полис, в котором перечисляются все необходимые условия. Тогда необходимо представить копию страхового полиса.

Возможны ситуации, когда медицинские учреждения не могут выдать справку и/или рецепт, оформленные соответствующим образом. В этом случае налогоплательщику следует руководствоваться нормами письма ФНС РФ от 07.02.2007 г. № 04-2-02/105@, согласно которому социальный налоговый вычет предоставляется на основании имеющихся у налогоплательщика лечебно-медицинских документов, например, на основании истории болезни, или приобретение медикаментов и лечебных материалов предусмотрено договором на оказание услуг по лечению.

Пример 9

Свернуть Показать

Налогоплательщик подал заявление на предоставление налогового вычета в сумме 85 000 рублей. Из этой суммы стоимость медикаментов составляет 25 000 рублей. Однако он не смог представить в налоговую инспекцию рецепты по форме № 107-1/у, так как в период лечения оплачивал стоимость назначенных ему врачом лекарств за счет личных средств. Но налогоплательщик представил в налоговую инспекцию выписку из истории болезни, заверенную главным врачом лечебного учреждения, перечень выписанных лекарств, кассовые чеки и прейскурант из аптеки при больнице. Налоговый орган счел вышеуказанные документы подтверждением расходов и предоставил социальный налоговый вычет в полном объеме.

Очень часто налогоплательщики не берут кассовые чеки или слипы банкоматов при совершении оплаты, полагая, что достаточно представить копию договоров, справки или рецепты. Но в этом случае они рискуют не получить вычета, так как будут отсутствовать документы, подтверждающие именно факт оплаты .

Часто встречаются случаи оплаты лечения или дорогостоящих лекарств работодателем за своего работника. Если впоследствии работник возместил работодателю осуществленные затраты, то он может рассчитывать на получение социального налогового вычета за тот налоговый период, в котором осуществленные расходы были возмещены. Факт возмещения расходов налогоплательщиком, по мнению ФНС РФ, изложенному в письме от 31.08.2006 г. № САЭ-6-04/876@, следует подтвердить справкой, выданной работодателем.

5. Документ, подтверждающий родство налогоплательщика с лицом, чье лечение, приобретение медикаментов или медицинское страхование он оплатил. Это могут быть копии свидетельства о браке, свидетельства о рождении детей. Если налогоплательщик оплатил лечение, страхование или приобретение медикаментов для своих родителей, то он должен представить копию своего свидетельства о рождении и копию паспортов родителей.

Если в текущем периоде налогоплательщик не смог полностью использовать полагающийся ему социальный налоговый вычет за услуги по лечению, то остаток суммы не переходит на следующий год и не может быть использован.

Негосударственное пенсионное обеспечение

Это самый новый социальный налоговый вычет, который начал действовать с 1 января 2008 года. Целью введения этого налогового вычета было стимулирование развития негосударственной пенсионной системы и снижения расходной нагрузки на бюджет. Однако одновременное включение негосударственного пенсионного страхования в стотысячное ограничение вычета как-то не вяжется со стимулированием развития альтернативной пенсионной системы.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса вычетом могут воспользоваться налогоплательщики, платящие пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного страхования в негосударственные пенсионные фонды или в страховые организации.

Так же как и в случаях с оплатой обучения и лечения, договоры негосударственного пенсионного страхования могут быть заключены налогоплательщиком в пользу супруги/супруга, своих родителей и/или своих детей.

Социальные налоговые вычеты по негосударственному пенсионному обеспечению предоставляются на основании тех же документов, что и по вышеперечисленным основаниям. К сожалению, в настоящее время отсутствует какая-либо практика разрешения спорных ситуаций по данному вопросу.

Тем не менее следует учесть одну спорную ситуацию, которая, по нашему мнению, может в дальнейшем привести к возникновению споров. Эта ситуация заключается в статьях 213 и 213.1 Налогового кодекса, согласно которым при расторжении договоров негосударственного пенсионного страхования/обеспечения или изменения срока их действия в налоговую базу по НДФЛ будут включаться взносы физического лица, на сумму которых ранее был предоставлен вычет. Этим будут заниматься негосударственные пенсионные фонды и страховые организации, выступающие в этом случае в качестве налоговых агентов. А это также не прибавит популярности негосударственной пенсионной системе, никто ведь не хочет терять причитающиеся ему денежные средства по сомнительным основаниям.

К тому же, зная не очень хорошую организацию информационной работы и невысокую квалификацию работников, занятых на обслуживании физических лиц, можно представить, как все будет проходить и оформляться. Налоговый кодекс делает исключение в восстановлении суммы налога только для случаев расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон или перевода денежных средств в другой негосударственный пенсионный фонд, что может быть почвой для создания всякого рода схем и перегруппировки капитала.

Благотворительная помощь и пожертвования

Подпункт 1 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса разрешает получить социальные налоговые вычеты по расходам на благотворительность и пожертвования по следующим основаниям:

• расходы на благотворительные цели для нужд науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения;
• расходы на благотворительность для нужд физкультурно-спортивных организаций и образовательных и дошкольных учреждений, на цели физического воспитания граждан и содержания спортивных команд;
• расходы в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности.

Судебно-арбитражная практика

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 г. № А05-8349/05-33 указано, что в социальный налоговый вычет могут быть включены только расходы, осуществленные в пользу организаций, прямо указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса.

Такими организациями являются организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемые из бюджетов соответствующих уровней. Если же физическое лицо осуществляет расходы в пользу школьных учреждений и физкультурно-спортивных организаций, то такие выплаты не подпадают под ограничения, потому что могут финансироваться как за счет бюджетов различных уровней, так и за счет частных лиц. Этой позиции придерживаются арбитражные суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.03.2004 г. № Ф03-А73/04-2/257).

Помимо денежных средств физические лица могут оказывать пожертвования и имуществом. Налоговые органы по этому поводу не дают никаких комментариев, а арбитражные суды считают денежные средства только одной из форм благотворительной помощи (постановление ФАС Поволжского округа от 28.06.2006 г. № А12-29703/05-С51). Однако на наш взгляд, физическое лицо - налогоплательщик для минимизации рисков должен руководствоваться требованиями налогового органа своего региона к форме благотворительной помощи (допускается имущественная помощь), расходы по которой включаются в социальный налоговый вычет.

Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность составляет не более 25 процентов от дохода, полученного налогоплательщиком в течение налогового периода. Причем данная норма распространяется на все случаи благотворительности, а не на каждый в отдельности.

При подаче заявления и соответствующих документов налогоплательщик должен помнить, что представление договоров на пожертвование и на оказание благотворительности и соответствующим образом оформленных платежных документов является обязательным условием получения социального налогового вычета.